中级会计职称知识点《中级会计实务》：无形资产后续计量（5.12）

　　（一）无形资产使用寿命确定的核算

　　【例题·多选题】（2012年试题）企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（　）。

　　A.无形资产相关技术的未来发展情况

　　B.使用无形资产生产的产品的寿命周期

　　C.使用无形资产生产的产品市场需求情况

　　D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略

　　「正确答案」ABCD

　　1.原则

　　（1）无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。

　　（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。

　　2.对使用寿命有限的无形资产摊销方法

　　摊销所使用的方法，包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

　　持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　3.无形资产的摊销时间的规定

　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

　　4.无形资产的残值

　　无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或者存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。

　　5.无形资产摊销的会计处理

　　借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。

　　【例题·单选题】A公司2013年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线方摊销时，则A公司2013年度应确认的无形资产摊销额为（　）万元。

　　A.120

　　B.110

　　C.75

　　D.82.5

　　「正确答案」D

　　「答案解析」2013年度无形资产摊销额＝（600－50）/5×9/12＝82.5（万元）。

　　6.无形资产的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。

　　残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

　　例如，无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值＝100－72＝28（万元），低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

　　对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

　　【例题·多选题】（2013年试题）下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（　）。

　　A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

　　B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

　　C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

　　D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

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