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中级职称《中级会计实务》知识点：减值损益计量（07.14）
资产减值损益计量
| 可收回金额 | 1、可收回金额＝MAX（公允价值－处置费用，预计未来现金流量现值，0） 2、公允价值确定的先后顺序：合同价格；市场价格；同类价格；估值技术计算的价格； 3、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，财务费用和所得税费用等间接费用不包含在内。 5、持有某资产对当年损益的影响额＝当年减值金额＋当年折旧或摊销金额—当年转回的金额； |
| 未来现金流量 | 1、应当综合考虑3个因素：资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命、折现率。 2、外币现金流量：先折现后折算，先按外币折现率折现为外币现值，再按即期汇率折算为人民币； |
| 会计处理 | 借：资产减值损失 贷：＊＊减值准备 |
资产组和商誉的减值
| 资产组 | 1、在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备。 2、认定资产组应当考虑的因素 1.必要条件：以能否产生独立的现金流入为依据。（煤矿和专用铁路线） 2.参考条件：①应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；②对资产的持续使用的方式；③对资产处置的决策方式。 3、计算步骤：（1）首先计算单项资产的减值数额；（2）再计算资产组的减值数额；（3）再将资产组的减值损失分摊至组内单项资产； 4、减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值×剩余使用年限为权重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；（按剩余使用年限加权后的账面价值仅仅作为分配依据而已） 3. 抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额；②该资产预计未来现金流量的现值；③零。 4.因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当再进行二次分摊。（快速计算：先确定有可收回金额的单项资产，直接确定其减值金额；再将剩下的减值金额按其他单项资产的初始账面价值比例，直接计算分摊即可，无需重新计算二次分摊） |
| 总部资产 | 1、总部资产减值测试的思路 第一步：①对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理； 资产组账面价值＝资产组单项资产账面价值＋总部资产分摊额＋商誉分摊额 第二步，对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊的部分。 第三步，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 |
| 商誉减值 | 1、商誉的形成有两种：一种是吸收合并形成的，记录在合并方的个别报表的“商誉”账户中；另一种是非同一控制下控股合并形成的，只体现在合并报表中，不记在母公司的个别报表中。 2、商誉每年年末的减值测试必须结合资产组来计算。总部资产和商誉减值确定的资产组或资产组组合不能大于分部报告中的报告分部。商誉的分配依据，首选资产组的公允价值，公允价值难以可靠计量的，才按照账面价值的比例来进行分配。减值损失要先冲减商誉的全部账面价值，余额再由可辨认资产承担。 3、个别报表中商誉减值计算步骤： ①先对不包含商誉的资产组（或组合，下同）进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 ②再对包含商誉的资产组进行减值测试，比较分摊商誉后资产组的账面价值与其可收回金额，，确认相应的减值损失。 ③减值损失金额应当先抵减商誉的账面价值，再根据其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值和二次分摊。 ④减值损失分摊完毕之后，每项资产新的账面价值不得低于以下三者中的较高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额；（2）未来现金流量现值；（3）零。 4、控股合并中形成的商誉是母公司根据其在子公司的持股比例而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并报表中予以确认。减值计算步骤： ①先计算出合并报表中母公司的商誉，再除以母公司持股比例，计算出子公司全部商誉； ②计算分摊商誉后资产组（即子公司）的全部账面价值＝子公司可辨认资产账面价值＋子公司全部商誉；然后与子公司可收回金额比较，以确定包括商誉的资产组是否发生了减值。 ③减值损失先全部冲减商誉，若减值金额≤商誉，则将商誉减值损失在母公司和少数股东之间按投资比例进行分摊，即母公司的商誉减值＝减值损失×母公司持股比例。若减值金额＞商誉，则先将商誉冲完，再将差额确认为可辨认资产的减值； 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备 ××可辨认资产减值准备 |
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