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中级会计职称疑难问题解答《财务管理》：稀释每股收益的计算
【疑难问题】：当认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，如何计算稀释每股收益？
【解答】对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。
计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变；分母的调整项目为增加的普通股股数，同时还应考虑时间权数。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
具体举例如下：
某公司2010年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为5000万股。该普通股平均每股市场价格为8元。2010年1月1日，该公司对外发行1000万份认股权证，行权日为2011年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发行的股份。则基本每股收益＝2750/5000＝0.55（元/股）；调整增加的普通股股数＝1000－1000×7÷8＝125（万股），稀释的每股收益＝2750/（5000＋125）＝0.54（元/股）。
【练练手】
【单选题】下列各项中，计算稀释每股收益时，需要在基本每股收益的基础上同时调整分子分母的是（ ）。
A.可转换公司债券
B.认股权证
C.股份期权
D.以上三种都是
【答案】A
【解析】对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数，所以选项A是答案；当认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，作为分子的净利润金额一般不变，分母的调整项目为增加的普通股股数，同时还应考虑时间权数，所以选项B、C、D不是答案。
以上内容是正保会计网校整理的中级会计职称疑难问题的解答，希望对大家有所帮助。2015年中级会计职称考试的备考日益紧张，你准备好了吗？让我们把握住今天，把握住最后的时间努力吧！祝您梦想成真！
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