中级会计师考试《中级会计实务》知识点：资产减值

为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。　　

　　在资产减值一章中，重点在于资产组、总部资产、商誉减值，其余重在一些零散知识点串连。资产组首先要认定资产组，将单独无法产生现金流入的资产组合在一起能产生独立于其他资产组或单项资产的现金流入，就将其认定为一个资产组。资产组分个确认账面价值和可回收金额，资产组一定要各自单独进行减值测试，也就是如果一个企业有几个资产组，不能合在一起进行减值测试，而是要单独各自确认减值损失和计提减值准备。资产组确定减值损失一个难点就是将减值损失金额在资产组内分摊，先按资产组内各单项资产账面价值为基础确定分摊比例，用减值损失总额乘分摊比例。在此前可能有一项或几项资产能确定各自单项资产的减值损失，这样就存在总的减值损失一次按比例分摊不完，就要对余下的未分摊减值损失按不能确定减值损失的资产的账面价值为基础确定第二次分摊比例。郭老师方法最简单又容易记，就是先将能确定减值损失的资产的减值损失除掉，余下多少，就在不能确定减值损失的资产按其账面价值为基础确定分摊比例分摊。但是如果题目要求填表格的，就要根据表格要求一步一步分摊了。

　　总部资产重要的就是将能合理分配的总部资产如何分配到各资产组。一般情况下是以各资产组的账面价值为基础确定总部资产的分摊比例，企业内各资产组预计使用寿命不一致的计算分摊比例时还要考虑时间权数。也只有分摊总部资产时使用考虑时间权数后的账面价值比例。一般来说，资产组和总部资产、商誉在做减值类项目时，可收回金额是给定的，困难的倒是确定资产组账面价值，资产组要考虑提的折旧、总部资产要将其合理的分配到资产组，商誉确定的是如何将商誉分配到资产组，分配多少，分配到哪些资产组、商誉还涉及到是吸收合并还是控股合并。将总部资产分摊到到各资产组后，用包含总部资产的资产组与其可收回金额比较确定是否计提减值损失、提多少减值损失，再将提的减值损失在总部资产与资产组之间按账面价值为基础确定的分摊比例进行分摊。最后将资产组应分摊的减值损失在资产组内部的各项资产之间按账面价值为基础确定的分摊比例进行分摊，这样按资产组减值损失处理程序接着下去就可以了。

　　商誉减值，首先确定是吸收合并还是控股合并，他们各自的处理是不一样的，吸收合并是在个别报表上就要体现，进行减值测试，而控股合并则个别报表上不体现，而是在合并报表上进行体现和进行减值测试。个别报表：一是将商誉合理分摊到资产组，二是将未分摊商誉的资产组先进行减值测试，（与可收回金额比较），确定未分摊商誉的资产组是否发生减值，需要确认减值损失，三是将包含商誉的资产组进行减值测试，（与可收回金额比较），注意这可收回金额是同一个，确认减值损失金额，四是确认的减值损失得先冲减商誉的账面价值，五，将余下的减值损失在资产组内部按各单项资产的账面价值为基础确定的比例进行分摊。一般来说，如果未分摊商誉的资产组发生了减值损失，那么在资产组内部分摊的就是未包含商誉时的减值金额。未包含商誉的资产组未发生减值，资产组内部没有分摊，包含商誉的资产组发生减值损失，直接将减值损失冲减商誉的账面价值就行了。

　　合并报表：先计算整体商誉，合并报表体现的只是母公司商誉，因此要计算整体商誉（合并商誉/母公司持股比例），接下来就是将整体商誉分配到资产组中，也是先对未包含整体商誉的资产组进行减值测试，用其账面价值与可回金额比较，确定是否减值，减多少，然后对包含整体商誉的资产组进行减值测试，确定是否减值，如果未包含整体商誉的资产组发生了减值，那么一般资产组内部分摊的就是这个减值金额。如果未包含整体商誉的资产组没有发生减值，而包含商誉后发生了减值，则用这个减值金额乘母公司持股比例，冲减商誉的账面价值。

　　其余零散知识点：减值损失准则范围、账面价值确定、可收回金额确定、是否可转回、包含预计负债，商誉处置等。