中级会计师考试《中级会计实务》难点分享：存货的初始计量

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　1、外购的存货

　　存货的入账成本＝购买价款+相关税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费等购买价款：指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。相关税费：消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税。其  他：存货采购过程中发生的仓储费，运费内扣7%的余额，包装费，保险费，搬运费，装卸费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费，等。

　　【注意】 1、仓储费是计入当期损益的。（不包括在生产过程中的仓储费）2、采购人员的差旅费，入库后的挑选费、保管费，验收入库后的仓储费，记入“管理费用”。3、非正常的损耗：记入“营业外支出”，“管理费用”。

　　2、委托外单位加工取得的存货

　　存货的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋消费税

　　【注意】1、如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；2、如果收回后再加工成应税消费品而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。3、分录 ①发出加工物资；

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　②支付加工费用，税金；

　　借：委托加工物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款        

　　③由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；

　　A.计税基础的认定：1、市场价格；

　　2、组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）B.应交消费税＝组成计税价格×10%

　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本。

　　a.支付消费税时：

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款或应付账款

　　b.完工收回加工物资时：

　　借：库存商品

　　贷：委托加工物资

　　c.出售此商品时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　结转成本时：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　D.如果收回后继续加工成应税消费品，然后再出售时：

　　a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：银行存款或应付账款

　　b.完工收回加工物资时：

　　借：原材料等

　　贷：委托加工物资

　　继续加工环节的处理略。

　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　d.最后，再补交其差额即可：

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：银行存款

　　3、自行生产的存货

　　入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用

　　【注意】 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。2、自然灾害类损失列支于“营业外支出”3、管理不善所致的损失列支于“管理费用”

　　4、投资者投入方式

　　1、按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（必须按公允价入）2、A账务处理：（投资方）

　　借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　B账务处理：（接受注资方） 借：库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价

　　5、以债务重组方式换入：按照所取得存货的公允价值入账。

　　6、以非货币**易方式换入：详见《非货币性资产交换》章节。

　　7、盘盈存货：按重置成本作为存货入账成本。

　　8、通过提供劳务取得：存货成本=直接人工+其他直接费用+间接费用