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中级会计师考试《中级会计实务》微表格：长期应付款
为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
| 长 期 应 付 款 | 应 付 融 资 租 入 固 定 资 产 的 租 赁 费 | 租
| 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。 （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 |
| （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 | |||
| （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。 如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用。 | |||
| （4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值。 | |||
| （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。 | |||
| 租 赁 期 开 始 日 会 计 处 理 | ①最低租赁付款额 租赁合同没有规定优惠购买选择权时： 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 租赁合同规定有优惠购买选择权时： 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项、 | ||
| ②计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 | |||
| ③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值。 | |||
| ④会计处理：在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 |
| 长 期 应 付 款 | 应 付 融 资 租 入 固 定 资 产 的 租 赁 费 | 未确认融资费用的分摊 | 在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。 |
| 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况： ①出租人的租赁内含利率②合同规定利率③银行同期贷款利率 ④以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率 | |||
| 本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×分摊率 | |||
| 履约成本的处理 | 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。 | ||
| 或有租金的处理 | 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量（销售费用）、使用量（销售费用）、物价指数等（财务费用））为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益。 | ||
| 租赁期届满时的处理 | ①返还租赁资产：租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。 | ||
| ②优惠续租租赁资产： 承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 | |||
| ③留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 | |||
| 以分期付款方式购入固定资产 | 购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。 各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 | ||
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