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中级会计《中级会计实务》试题:合并财务报表的相关调整、抵销分录

来源: 正保会计网校 编辑:上好佳 2019/05/23 11:51:19 字体:

成功离不开一点一滴的积累,对于中级会计职称考试,要想基础打得好,就要做大量的习题。想要在2019年中级会计职称考试中取得好成绩,必然少不了每天的坚持。为了帮助大家高效备考,坚持学习,正保会计网校为大家准备了中级会计职称《中级会计实务》练习题,大家要坚持练习哦!

【案例分析题】A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2×15年至2×16年的有关资料如下:

(1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2×15年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规定,A公司减免甲公司300万元的债务,余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕,A公司取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,A公司准备长期持有该项股权投资。此前,A公司与B公司不具有任何关联方关系。

(2)2×15年1月1日,B公司所有者权益总额为6750万元,其中实收资本为3000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3000万元。其中一项存货的公允价值比账面价值高100万元,除此之外,B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项存货2×15年全部对外销售。

(3)2×15年,A公司和B公司发生了以下交易或事项:

①2×15年5月,A公司将本公司生产的M产品销售给B公司,售价为400万元,成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

②2×15年6月,B公司将其生产的N产品一批销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元。相关款项已结清。至2×15年12月31日,A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

(4)2×15年B公司实现净利润870万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

(5)2×16年,A公司将购自B公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。

2×16年B公司实现净利润2000万元,对外分配现金股利160万元,除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

(6)其他有关资料如下:

①所得税税率为25%;

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

<1>、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录,并计算合并商誉。

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【答案】

借:长期股权投资——B公司  6000   

  坏账准备         500   

  贷:应收账款         6300     

  信用减值损失       200 

合并商誉=6000-(6750+100×75%)×80%=540(万元)

<2>、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

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【答案】

①对购买日评估增值的存货调整: 

借:存货 100   

  贷:资本公积 75     

  递延所得税负债 25 

借:营业成本 100   

  贷:存货 100 

借:递延所得税负债 25   

  贷:所得税费用 25 

②A公司确认的B公司实现的净利润份额=(870-100+25)×80%=636(万元) 

借:长期股权投资  636   

  贷:投资收益   636 

③内部固定资产交易的抵销 

借:营业收入 400   

  贷:营业成本 280     

  固定资产——原价 120 

借:固定资产——累计折旧7(120/10×7/12)   

  贷:管理费用 7 借:递延所得税资产28.25[(120-7)×25%]   

  贷:所得税费用 28.25 

④内部存货交易的抵销 

借:营业收入  250   

  贷:营业成本  205     

  存货 45 

借:存货——存货跌价准备  35(250/2-90)   

  贷:资产减值损失 35 

借:递延所得税资产  2.5   

  贷:所得税费用 2.5 

借:少数股东权益  1.5   

  贷:少数股东损益  1.5 

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销 

借:实收资本     3000   

  资本公积      375(300+75)   

  盈余公积      537(450+87)   

  未分配利润   3708(3000+795-87)   

  商誉         540   

  贷:长期股权投资   6636(6000+636)     

  少数股东权益 1524[(3000+375+537+3708)×20%] 

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销 

借:投资收益         636   

  少数股东损益 159[(870-100+25)×20%]   

  未分配利润——年初   3000   

  贷:提取盈余公积       87     

  未分配利润——年末   3708

<3>、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

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【答案】

①对合并日评估增值的存货调整: 

借:存货 100   

  贷:资本公积 75     

  递延所得税负债 25 

借:未分配利润——年初 100   

  贷:存货 100 

借:递延所得税负债 25   

  贷:未分配利润——年初 25 

②对长期股权投资的调整 A公司确认的B公司净利润份额=2000×80%=1600(万元) 

借:长期股权投资   2236   

  贷:未分配利润——年初  636     

  投资收益 1600 

对分配现金股利的调整: 

借:投资收益 128   

  贷:长期股权投资 128(160×80%) 

③内部固定资产交易的抵销 

借:未分配利润——年初 120   

  贷:固定资产——原价 120 

借:固定资产——累计折旧(120/10×7/12)7   

  贷:未分配利润——年初 7 

借:递延所得税资产 28.25   

  贷:未分配利润——年初 28.25 

借:固定资产——累计折旧12(120/10)   

  贷:管理费用 12 

借:所得税费用 3   

  贷:递延所得税资产 3 

④内部存货交易的抵销 

借:未分配利润——年初 45   

  贷:营业成本 45 

借:存货——存货跌价准备  35   

  贷:未分配利润——年初  35 

借:递延所得税资产 2.5   

  贷:未分配利润——年初 2.5 

借:少数股东权益 1.5   

  贷:未分配利润——年初 1.5 

借:营业成本 35   

  贷:存货——存货跌价准备 35 

借:所得税费用 2.5   

  贷:递延所得税资产 2.5 

借:少数股东损益 1.5   

  贷:少数股东权益 1.5 

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销 

借:实收资本 3000   

  资本公积 375(300+75)   

  盈余公积 737(537+200)   

  未分配利润5348(3708+2000-200-160)   

  商誉 540   

  贷:长期股权投资   8108(6000+2236-128)     

  少数股东权益 1892[(3000+375+737+5348)×20%] 

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销 

借:投资收益 1600   

  少数股东损益 400(2000×20%)   

  未分配利润——年初   3708   

  贷:提取盈余公积 200     

  对所有者(或股东)的分配 160     

  未分配利润——年末   5348

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