【30天预习计划】中级会计实务知识点打卡第20天

2022年中级会计考生们注意啦！30天预习计划启动！诚邀各位考生共同学习！中级会计实务知识点打卡第20天：售后回购习题已备好。

中级会计实务知识点打卡第20天：售后回购

1.（单选题）甲公司和M公司均为增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为65万元，成本为400万元（未计提存货跌价准备）。销售合同约定在2×20年4月30日甲公司将以520万元的价格（不含增值税）回购该批商品。假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（　）。

A.2×19年12月1日，确认其他应付款500万元

B.2×19年12月31日，确认其他应付款4万元

C.2×19年12月1日，结转主营业务成本400万元

D.2×19年12月31日，确认财务费用4万元

【正确答案】C

【答案解析】商品销售后，约定在2×20年4月30日按520万元的价格回购，回购价大于销售价，所以这是具有融资性质的售后回购，因此不符合收入确认条件，不能确认收入和结转成本。开始收到的客户款项先确认为负债，回购价与销售价的差额在回购期内按期摊销，计入财务费用，2×19年12月1日约定于2×20年4月30日回购商品，所以回购期是5个月。由于回购期是5个月，货币时间价值的影响不大，采用直线法计提利息费用。甲公司相关分录为：
2×19年12月1日
借：银行存款 565
　　贷：其他应付款 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）65
借：发出商品 400
　　贷：库存商品 　400
2×19年12月31日，回购价与销售价的差额为520－500＝20（万元），在回购期5个月内平均分摊计入财务费用，每个月分摊20/5＝4（万元）。2×19年12月至2×20年4月末，每月末计提利息费用的分录如下：

借：财务费用 　4[（520－500）/5]
　　贷：其他应付款　 4

2. （单选题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人。2×19年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为26万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×20年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税税额），甲公司适用的增值税税率为13%。假定不考虑其他因素，则2×19年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为（　）万元。

A.200

B.220

C.204

D.20

【正确答案】 C

【答案解析】因为回购价大于原售价，是具有融资性质的售后回购。因为有融资性质，所以应当在收到客户款项时确认为其他应付款，同时将该款项和回购价格之间的差额在回购期内确认为利息费用，对应科目计入其他应付款。由于回购期是５个月，货币时间价值的影响不大，采用直线法计提利息费用。2×19年12月31日甲公司因该事项确认的其他应付款余额＝200＋（220－200）/5＝204（万元）。会计分录为：

借：银行存款226

　　贷：其他应付款200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26

每月末：

借：财务费用 [（220－200）/5]4

　　贷：其他应付款   4

2×20年5月1日：

借：其他应付款        220

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（220×13%）28.6

　　贷：银行存款         248.6

3.（判断题）企业销售商品时承诺6个月后以高于原售价的固定价格将该商品回购，该业务应视为租赁交易进行会计处理。（　）

【正确答案】N

【答案解析】企业销售商品时承诺以后期间以高于原售价的固定价格将该商品回购，该业务应视为融资交易进行会计处理。

注：以上习题来源于正保会计网校“30天预习打卡计划”，网校专业团队整理、出题，旨在为考生打好基础，养成良好学习习惯。快来小程序参与吧~

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知识点内容详情：售后回购重要程度、复习难度等