注会考试答题方法与技巧：借款费用的经典题目

由于离2014年注会考试越来越近了，许多学员都开始最后阶段的做题与冲刺。有学员向正保会计网校的老师们反映，他们在前段时间的复习过程中，自己觉得效果不错，老师讲课的内容都听懂了，相关知识点也掌握得不错，但是现在集中做练习题就发现错误率特别高，感觉很难。其实，这种现象是很正常的，往年的考生也出现过这样的情况。现在大家的做题经验还不够多，答题方法也没有掌握很多，出现较多的错误是正常的。在接下来的一个多月里，大家要静下心来，认真做题和总结，错误会越来越少，希望就在眼前！

现在精选一道利息费用的资本化问题的题目，为大家总结一些做题的经验。

【题目材料】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：

（1）2013年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2012年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：

工程于2014年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量纠纷导致工程于2013年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%.假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

【题目要求】根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

【分析】回答这道题目的时候，要注意几个问题：

1、区分专门借款与占用的一般借款。这两种借款的利息费用的计算方法不一样，形成两个计算思路，因此要清楚地区分开来。

2、开始资本化、暂停资本化、停止资本化的时点。根据准则的判断标准，把这三个时点都明确，才能准确计算资本化金额与费用化金额。

3、注意资金支出的时点和金额。支出资金即工程占用的资金，其资本化利息的计算和时间长短、金额大小相关。

通过列一个表格，我们可以比较清楚地看到资产支出情况及闲置专门借款的利息收入的情况。这个表格是解题思路的有形表现，考试的时候不一定会列出这个表格，但考生脑中应该有类似的资产支出与利息收入的情况。

【答案】

【计算2013年的借款利息的资本化金额与费用化金额】

（1）计算2013年专门借款利息金额：

①实际利息费用（应付利息）＝5 000×6%＝300（万元）

其中：费用化期间实际利息费用＝5 000×6%×7/12＝175（万元）

资本化期间实际利息费用＝5 000×6%×5/12＝125（万元）

②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）

其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）

资本化期间的利息收入＝15＋5＝20（万元）

③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）

资本化金额＝125－20＝105（万元）

（2）计算2013年一般借款利息金额

①所占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＋1 000×0/12＝166.67（万元）

②所占用一般借款资本化率＝8%

③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）

④一般借款实际利息费用＝3 000×8%＝240（万元）

⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）

（3）合计

资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）

费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）

借：在建工程 118.33

    财务费用 364.17

    应收利息（或银行存款） 57.5

    贷：应付利息 540（300＋240）

【计算2014年的借款利息资本化金额与费用化金额】

（1）专门借款应予资本化的利息金额：

①实际利息费用（应付利息）＝5 000×6%＝300（万元）

②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）

③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）

（2）一般借款应予资本化的利息金额：

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）

②一般借款资本化率＝8%

③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）

④一般借款实际利息费用金额＝3 000×8%＝240（万元）

⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）

（3）合计：

资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）

费用化的借款利息金额＝75＋90＝165（万元）

借：在建工程 375

    财务费用 165

    贷：应付利息 540（300＋240）

【答题思路小结】

在回答这道题的时候，思路清晰最关键，要把资本化利息与费用化利息清楚地区分开来。此外，大家以后再遇到相关题目的时候，注意以下几点：

1、准确掌握借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件。在本题中就完整地涉及了这三个时点。如果还没掌握的，请赶紧看教材或听网校老师的讲解。

2、注意把整个工程期间划分为若干时间段，根据所占用每笔资金的时间段的长短分别计算资本化利息、费用化利息。

3、对一般借款的计算，主要关注所占用的每笔一般借款的时间，以时间长短为权数计算出所占用一般借款的加权平均数，再用类似于专门借款的方法计算出资本化利息和费用化利息。

4、一般地，工程所占用的资金的顺序是：先使用专门借款，超过专门借款的占用一般借款；超过一般借款的，占用自有资金。

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