2017年注册会计师《会计》外币交易考察星级配套练习

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知识点 外币交易的会计处理 

【考频指数】★★

（一）交易发生日

1.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用近似的汇率折算。

2.企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算。

（二）资产负债表日及结算日

1.货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

资产负债表日：汇总差额＝（外币账户期初＋本期增加－本期减少）×期末汇率－（人民币账户期初＋本期增加－本期减少）

结算日：汇总差额＝债权债务科目余额－结算的货币金额×结算日汇率

2.非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

【经典习题】

1.（《经典题解》第十五章P302·2012年试题）甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（ ）。

A.－220万元

B.－496万元

C.－520万元

D.－544万元

【正确答案】B

【答案解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额＝80×（6.8－6.5）＋（1000×6.5－7020）＝－496（万元）

【思路点拨】计算汇兑差额时，一定要注意正负号，分清楚是汇兑收益还是汇兑损失，这样才能准确判断该交易对当期损益（或营业利润）的影响金额。

2.（《应试指南》第十五章P342）甲公司采用的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2010年4月20日，甲公司自美国供应商处购入价款为300万美元的A产品用于对外销售，同时发生进口关税204.6万元人民币，增值税382.602万元人民币。当日即期汇率为1美元＝6.82元人民币，购入产品的成本应为（ ）。

A.2046万元

B.2250.6万元

C.2428.602万元

D.2633.20万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司购入产品的成本＝300×6.82＋204.6＝2250.6（万元）

3.（《经典题解》第十五章P305）国内A公司的记账本位币为人民币。A公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。8月24日，从国外B公司购入固定资产（生产设备，不需安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，增值税额115.6万元当日以人民币支付。8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。9月3日，A公司根据供货合同已付清所有货款（即结算日），当日即期汇率为1美元＝6.85元人民币，当日银行卖出价为1美元＝6.87元人民币。下列有关A公司8月份外币业务的会计处理，不正确的是（ ）。

A.8月24日固定资产入账价值为680万元

B.8月24日“应付账款——美元”科目发生额为680万元

C.8月31日应付账款汇兑收益为10万元

D.8月31日“应付账款——美元”科目余额为690万元

【正确答案】C

【答案解析】选项C，8月31日应付账款汇兑损失为10［100×（6.9－6.8）］万元。

4.（《经典题解》第十五章P304）某中外合资经营企业于2016年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者于4月1日投入450万美元，收到美元存入银行。投资者于7月1日投入150万美元，收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.24、1：6.25和1：6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算

B.实收资本项目属于外币非货币性项目

C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额

D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元

【正确答案】D

【答案解析】“实收资本”项目的金额＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（万元）

5.（《应试指南》第十五章P342）远大公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年年初，远大公司支付价款3000万美元购入某海外上市公司当日发行的3年期债券，远大公司取得该债券后将其划分为可供出售金融资产，该债券面值3000万美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，购入当日的即期汇率为1美元＝6.54元人民币。12月31日，公允价值为3150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34元人民币。该可供出售金融资产对远大公司2011年损益的影响为（ ）。

A.0

B.1902万元

C.1302万元

D.2253万元

【正确答案】C

【答案解析】2011年年末应确认的利息收益＝3000×10%×6.34＝1902（万元）；期末因汇率变动影响损益的金额＝3000×（6.34－6.54）＝－600（万元）；所以该可供出售金融资产对2011年损益影响金额＝1902－600＝1302（万元）。

【思路点拨】本题的可供出售金融资产是外币货币性项目，涉及的损益影响包括两部分：一是实际利息收益金额；二是期末汇率变动形成的汇兑差额。

6.（《应试指南》第十五章P343）筑业公司记账本位币为人民币，A公司为筑业公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。2013年年末筑业公司在对A公司报表进行折算时，A公司盈余公积期初数为200万美元，本期计提盈余公积80万美元。已知2012年的平均汇率为1美元＝6.31元人民币，2013年的平均汇率为1美元＝6.29元人民币，2013年1月1日的即期汇率为1美元＝6.32元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。2013年年末A公司资产负债表中盈余公积期末数为人民币（ ）。

A.1765.2万元

B.1761.2万元

C.1766.8万元

D.1762.8万元

【正确答案】A

【答案解析】2013年年末A公司盈余公积期末数为＝200×6.31＋80×6.29＝1765.2（万元）

7.（《应试指南》第十五章P343）甲公司以人民币为记账本位币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年11月30日，应收账款结余300万美元，折算成人民币账面余额2025万元。该公司2011年12月份发生下列外币业务：（1）12月4日，收到上月A企业所欠300万美元并存入银行。当日即期汇率为1∶6.74。（2）12月15日，进口商品一批，货款200万美元尚未支付，当日即期汇率为1∶6.72。该存货目前国内尚无公允市价。至12月31日，该商品尚未出售，可变现净值按外币反映为160万美元。假定12月31日的美元即期汇率为1∶6.70。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响为（ ）。

A.－275万元

B.－283万元

C.－4.4万元

D.－272万元

【正确答案】B

【答案解析】12月份发生外币业务的会计处理如下：

（1）借：银行存款（300×6.74）2022

财务费用3

贷：应收账款2025

（2）借：库存商品1344

贷：应付账款1344

借：资产减值损失272

贷：存货跌价准备272

（3）期末货币性项目调整分录：

借：财务费用8

应付账款[200×（6.72－6.70）]4

贷：银行存款[300×（6.74－6.70）]12

上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响＝－3－272－8＝－283（万元）

8.（《经典题解》第十五章P306）乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币，即期汇率为1港元＝0.84元人民币。下列有关乙公司外币业务的会计处理，正确的有（ ）。

A.7月18日取得借款时贷记“短期借款——港元”科目的金额为900万元

B.9月30日短期借款形成的汇兑收益为50万元

C.9月30日“短期借款—港元”科目的余额为850万元

D.10月18日确认财务费用41万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】会计分录如下：

①7月18日

借：银行存款——港元 （1000×0.9）900

贷：短期借款——港元 900

②9月30日

短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝－50（万元）（汇兑收益）

借：短期借款——港元 50

贷：财务费用——汇兑差额 50

③10月18日

借：短期借款——港元 850（账面余额）

财务费用——汇兑差额 30

贷：银行存款——人民币 （1000×0.88）880

支付利息

借：财务费用——利息费用 11

贷：银行存款——人民币 （12.5×0.88）11

9.（《经典题解》第十五章P307）.下列有关外币项目的表述中，正确的有（ ）。

A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额计入财务费用，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算

C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，需要计提减值准备的，应当先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。