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2015年注会《审计》知识点：营业收入的实质性程序
为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：营业收入的实质性程序
1.获取或编制主营业务收入明细表：
（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；
（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2.实施实质性分析程序：
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
（5）评估分析程序的测试结果。
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。
收入确认的五个条件：
一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
三、收入的金额能够可靠地计量；
四、相关的经济利益很可能流入企业；
五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
不同销售方式或结算方式，销售收入实现的标志
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销售或结算方式
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收入实现标志
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交款提货（现销）
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开出发票、提货单
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预收货款
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在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债
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托收承付
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商品发出，办妥收款手续
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支付手续费方式委托代销
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商品已销售并收到代销清单
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买断方式的委托代销
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收到代销清单按协议价确认收入
在符合收入确认的条件下，确认收入 |
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分期收款
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如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款（长期应收款）与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
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长期工程
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完工百分比
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转让土地、商品房
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办理移交、提交发票结算账单
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需要安装和检验的商品
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待安装和检验完毕时确认收入
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 |
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售后租回
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收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
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4.实施销售的截止测试
（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
（5）调整重大跨期销售。
截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。
在审计过程中，注册会计师应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。围绕这三个重要日期的截止测试的三条路线可用下表来表示：
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审计路线
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目的
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测试程序
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以账簿记录为起点
（真实性测试） |
防止高估营业收入
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从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
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以销售发票为起点
（完整性测试） |
防止低估营业收入
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从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。
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以发运凭证为起点
（完整性测试） |
防止低估营业收入
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从资产负债表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。
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