2015年注会《审计》知识点：评估重大错报风险

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　　知识点：评估重大错报风险

　　（一）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险

　　注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊所涉及的具体认定也不同。

　　（二）通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险

　　（1）注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；

　　（2）风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序。

　　（三）常用的收入确认舞弊手段

　　（1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；

　　（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

　　（四）通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象

　　存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。

　　表明可能存在舞弊风险的迹象：

　　（1）注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：

　　①能否从第三方取得融资；

　　②能否转售给第三方（如经销商）；

　　③被审计单位能否满足特定的重要条件。

　　（2）未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品；

　　（3）未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点；

　　（4）被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明何客户；

　　（5）在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票；

　　（6）对于期末之后的发货，在本期确认相关收入；

　　（7）实际销售情况与订单不符，或者根据已取消的订单发货或重复发货；

　　（8）已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回；

　　（9）销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户；

　　（10）在接近期末时发生了大量或大额的交易；

　　（11）交易之后长期不进行结算；

　　（12）在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度；

　　（13）发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况；

　　（14）应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况；

　　（15）交易标的对交易对手而言不具有合理用途；

　　（16）主要客户自身规模与其交易规模不匹配。

　　（五）对收入确认实施分析程序

　　注册会计师通过实施分析程序，可能识别出注意到的异常关系，或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域，有助于评估重大错报险，为设计和实施应对措施提供基础。

　　在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括：

　　1.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；

　　2.分析月度或季度销售量变动趋势；

　　3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；

　　4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；

　　5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；

　　6.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

　　如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注，例如在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易。

　　发现异常或偏离预期的趋势或关系时，注册会计师可能采取的调查方法：

　　1.如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大；

　　注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。

　　2.如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度；

　　注册会计师需要分析具体原因（如赊销政策和信用期限是否发生变化等），并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。

　　3.如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期。

　　注册会计师可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。