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2015年注册会计师《审计》备考资料：特别风险
正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师学习中的遇到的知识点，希望对大家备考有帮助，学习中遇到问题，可以去网校论坛讨论或去所报课程答疑板提问。
知识点：特别风险
特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。在判断特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。
（一）确定特别风险的考虑事项
1.风险是否属于舞弊风险；
2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
3.交易的复杂程度；
4.风险是否涉及重大的关联方交易；
5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性[会计估计]；
6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险
日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。与重大非常规交易和判断事项有关的交易通常可能产生特别风险。
1.非常规交易的特征
（1）管理层更多地介入会计处理；
（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；
（3）复杂的计算或会计处理方法[复杂更易错]；
（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。
2.判断事项的特征
（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；
（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。
（三）考虑与特别风险相关的控制
与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束。注册会计师应了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了专门控制。
如管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，应当就此类事项与治理层沟通。
如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，不应依赖以前[年度]审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。
注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序，由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，应当实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。
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