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2017年注会《税法》第五章答疑精华：城建税及教育税附加
2017年注册会计师考试备考火热进行中，您是否还在为遇到难题不能够及时解答而感到苦恼？为方便学员备考，网校从答疑板中整理了部分答疑精华。当然，如果学习中遇到问题，您可以到所报课程的答疑板进行提问，网校老师会及时问您解答！
【试题内容】
市区某专营进出口业务的生产企业在2015年11月，计算出口货物应退税额20万元，免抵税额为20万元；当月进口货物向海关缴纳增值税35万元、消费税25万元。该企业当月应缴纳城市维护建设税及教育费附加（ ）万元。
A、5.6
B、1.4
C、4.2
D、2
【正确答案】D
【答案解析】当期的免抵税额是城建税的计税依据；同时城建税是进口不征，出口不退。
该企业当月应缴纳城建税及教育费附加=20×（7%+3%）=2（万元）。
提问内容：进口货物向海关缴纳增值税35万元、消费税25万元，对于进口的，不需要交教育费附加？
您的问题答复如下：
是的，城市维护建设税及教育费附加，是进口不征，出口不退， 进口不征，意思是进口征的增值税和消费税，不作为城建税及附加的计税依据。
继续提问内容：
1、进口环节所缴纳的增值税应该是作为进项可以抵扣的，而本月的城建税计税依据是实缴的增、消、营。为什么这里不考虑进口环节进项的抵扣？
2、是否是免抵税额中的20万元，已经抵扣过进口环节35万的进项税。而消费税进口环节不作为计税依据？
3、城建税的计税依据是实缴的增、消、营。可实缴的增值税应该是抵扣过进口环节进项税，所以城建税的计税依据应该是实缴的增值税（国内销售环节的销项－国内进项－进口环节的进项）、消费税（国内环节）、营业税（国内环节）?
您的问题答复如下：
1、进口环节所缴纳的增值税应该是作为进项可以抵扣的，而本月的城建税计税依据是实缴的增、消、营。为什么这里不考虑进口环节进项的抵扣？
答复：在计算应纳增值税时，进口增值税是作进项税抵扣的。并没有不考虑。
2、是否是免抵税额中的20万元，已经抵扣过进口环节35万的进项税。而消费税进口环节不作为计税依据？
答复：在计算应纳增值税时，进口增值税是作进项税抵扣的，与免抵税额没什么关系。
3、城建税的计税依据是实缴的增、消、营。可实缴的增值税应该是抵扣过进口环节进项税，所以城建税的计税依据应该是实缴的增值税（国内销售环节的销项－国内进项－进口环节的进项）、消费税（国内环节）、营业税（国内环节）?
答复：是的。
继续提问内容：
1、在计算免抵税额为20万元，已经抵扣过进项税额？
2、作为城建税依据时进口环节的增、消、营，是不同处理的，进口环节增值税是可以作为进项抵扣，而进口环节的消费税和营业税是不能抵扣，也不作为城建税的计税依据？
您的问题答复如下：
1、在计算免抵税额为20万元，已经抵扣过进项税额？
回复：不是的，免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分是不退税的。从另一个角度考虑，假如这部分退税，那么内销那部分就要交税。这样此部分不退，内销相应的部分也不交，就两相抵了。
2、作为城建税依据时进口环节的增、消、营，是不同处理的，进口环节增值税是可以作为进项抵扣，而进口环节的消费税和营业税是不能抵扣，也不作为城建税的计税依据？
回复：是的，理解正确的。但是进口一般是不缴纳营业税的。
如果您也对以上知识点有疑惑，建议您结合课程、辅导书再做进一步的理解，该知识点属于注会《税法》第五章城市维护建设税法和烟叶税法的内容。关于备考中遇到的问题，还可以去网校论坛与各位学友讨论，期待您的参与！
注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。
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