小小“印花税”会计处理小不同

为了正确核算、反映企业生产经营成果和税金缴纳情况，对企业购买印花税票缴纳印花税的有关事项，会计上都应作相应的账务处理。

按照有关规定，企业在核算缴纳印花税时，不需要通过“应交税金”账户核算，而是于购买印花税票或者以缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记“管理费用”等有关费用账户，贷记“银行存款”、“现金”等有关账户。 这里要特别注意和其他税种区分一下。

这是因为，“应交税金”账户虽然是核算企业向国家缴纳的各种税金，但并不是所有应向国家缴纳的税金都必须通过“应交税金”账户核算。 只有必须预计应交税金数额，并与税务机关发生清算或结算关系的应交税金，才需要通过“应交税金”账户核算，而企业缴纳的印花税，是由纳税人根据规定，按自行计算应纳税额、自行购买并一次贴足印花税票的方法缴纳的。

在一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的税率计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。

可见，企业缴纳的印花税，既不发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额；也不存在与税务机关结算或清算的问题，即使采取汇贴或者汇缴办法缴纳印花税，也是如此。

例如，某企业2004年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；订立产品购销合同两份，所载金额为140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”账户载有资金200万元，其他账簿5本。2004年12月底该企业“实收资本”所载资金增加为250万元。计算该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳印花税额并作会计处理。

（1）企业领受权利、许可证照应纳税额=4×5=20（元）。

（2）企业订立购销合同应纳税额=1 400 000 × 0. 0003=420（元）。

（3）企业订立借款合同应纳税款=400 000×0. 00005=20（元）。

（4）企业营业账簿中“实收资本”应纳税额= 2 000 000× 0. 0005=1 000（元）。

（5）企业其他营业账册应纳税额=5×5=25（元）。

（6） 2月份企业应纳印花税税额=20+420+20+1000+25=1 485（元）。

借：管理费用 1 485 

     贷：银行存款 1 485

（7） 12月份资金账簿应补纳印花税税额=（2 500 000-2 000 000）×0. 0005=250（元）。

借：管理费用 250

    贷：银行存款 250

注意：对于一次购买印花税票或一次缴纳印花税额较大的，为均衡管理费用，在购买印花税票时可先借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户；待发生应税行为，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上时，再借记“管理费用”账户，贷记“待摊费用”账户。

例如，大华建筑工程公司2004年3月份购入6 500元印花税票备用，4月份与甲单位签订了一份承包金额为15 000 000元的建筑工程承包合同；5月份将其中5000 000元的工程项目转包给了乙建筑公司，并签订了转包合同。大华公司应纳的印花税及会计处理如下：

4月份承包工程合同应纳税额=15 000 000 × 0. 0003=4 500（元）

5月份转包工程合同应纳税额=5 000 000 × 0. 0003=1 500（元）

（1） 4月份购入印花税票时：

借：待摊费用 6 500

    贷：银行存款 6 500-

（2） 5月份与甲单位签订承包工程合同时：

借：管理费用 4 500.

    贷：待摊费用 4 500

（3） 5月份与乙公司签订分包工程合同时：

借：管理费用 1 500

    贷：待摊费用 1 500

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