2015年注册会计师考试《审计》知识点：审计工作底稿归档

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

知识点：审计工作底稿归档

一、审计工作底稿归档工作的性质

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序获得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

二、审计档案的结构

1.永久性档案：指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

2.当期档案：指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。

3.以下是典型的审计档案结构。

（1）沟通和报告相关工作底稿：

①审计报告和经审计的财务报表；

②与主审注册会计师的沟通和报告；

③与治理层的沟通和报告；

④与管理层的沟通和报告；

⑤管理建议书。

（2）审计完成阶段工作底稿：

①审计工作完成情况核对表；

②管理层声明书原件；

③重大事项概要；

④错报汇总表；

⑤被审计单位财务报表和试算平衡表；

⑥有关列报的工作底稿；

⑦财务报表所属期间的董事会会议纪要；

⑧总结会会议纪要。

（3）审计计划阶段工作底稿：

①总体审计策略和具体审计计划；

②对内部审计职能的评价；

③对外部专家的评价；

④对服务机构的评价；

⑤被审计单位提交资料清单；

⑥主审注册会计师的指示；

⑦前期审计报告和经审计的财务报表；

⑧预备会会议纪要。

（4）特定项目审计程序表：

①舞弊；

②持续经营；

③对法律法规的考虑；

④关联方。

（5）进一步审计程序工作底稿：

①有关控制测试工作底稿；

②有关实质性程序工作底稿。

③审计工作底稿归档的期限：

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60日。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60日内。

4、审计工作底稿归档后的变动

（1）需要变动审计工作底稿的情形

注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例外情况可能在审计报告日后发现，也可能在财务报表报出日后发现，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1332号—期后事项》有关“财务报表报出后发现的事实”的相关规定，对例外事项实施新的或追加的审计程序。

（2）变动审计工作底稿时的记录要求

如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

①修改或增加审计工作底稿的理由；

②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

5、审计工作底稿的保存期限

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保持10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果这些资料在某一审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年。

在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。