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2015年注册会计师考试《审计》知识点：监盘与函证
为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
知识点：监盘与函证
应付账款实证性分析程序
期末应付账款余额与期初比较；分析长期挂账应付账款；计算应付账款与存货、流动负等比率；分析存货和营业成本等变动。
函证应付账款（较大金额；重要供应商）。
未回函替代程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金与银行存款日记账，核实其已支付；检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
检查是否存在未入账的应付账款
检查债务的相关原始凭证；检查资产负债表日后应付债款明细账贷方发生额的相关凭证；获取供应商的对账单；针对日后付款，检查银行对账单及有关付款凭证，询问知情人员；结合存货监盘程序，检查存货入库资料，是否存在货到单未到的情况。
存货监盘
1、同一类物品应放在同一天盘点；对于标准箱货物，应进行必要的开箱检查；为双向监盘。
2、对拟检查的村花无需作出标识，否则会损害审计程序的不可预见性。监盘过程中受到的存货，应当确定是否纳入本年度存货，如需要应当纳入存货监盘范围。
3、存货期初余额实施程序：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。
4、采用折扣政策时，应注意折扣额为全年的折扣额，而不应仅在年末扣除，对所耗用的存货应进行调整；存货尚未入库，可能为在途材料，应进一步检查相关存货发货情况和采购合同，以确定风险和报酬是否得到转移；延迟发货，需进一步检查满足收入确认的条件。
5、当企业与存货相关的内控薄弱时，应在期末实施监盘，重要的存货（不管是否在外地）均应纳入盘点范围；若外地不能实施监盘，应实施函证或利用其它注册会计师的工作等替代程序。
6、盘点标签的使用：盘点人员将标签一套粘贴在已盘点的存货上；另一套返还给监督人员。由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。
7、对于出现的存货盘盈和盘亏，企业应成立调查小组，对此进行分析和处理（复合确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。
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监盘
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主体
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范围
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内容
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程序
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时间
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要求
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现金
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不直接盘点现金
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全部现金
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现金
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外勤审计中
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突击性
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存货
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一般实地观察，并进行一定量的检查
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在监督的基础上进行适当检查
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存货
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盘点
问卷调查 |
资产负债表日或接近日期
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事先通知，并召开盘点预备会议
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函证
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范围
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对象
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时间
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方式
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必要性
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应收账款
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重要部分
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大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
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期末或之后
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可以用积极式函证，也可以用消极式函证（必须同时满足4个条件），或者两种方式结合使用
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除非有充分证据表明应收账款对被审单位财务报表不重要，或者函证很可能无效，否则应当实施函证
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银行存款
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全部
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向被审单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户；对被审单位与金融机构往来的其他重要信息实施函证
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期末或之后
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必须积极式函证
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必须函证，除非不重要且重大错报风险很低
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应付账款
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必要时抽取重要部分
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控制风险较高，应付账款明细账户金额较大的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审单位重要供应商的债权人
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资产负债表日更有效
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最好采用积极式函证，具体说明应付金额
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一般情况下，并非必须函证应付账款，如果控制风险较高，某应付账款明细账户余额较大，则应考虑函证
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