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2015年注会考试《税法》知识点：资源税计税依据和应纳税额
为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：资源税计税依据和应纳税额
一、计税依据
（一）从价定率征收的计税依据——销售额。
销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。
【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。
（二）从量定额征收的计税依据——销售数量。
1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
3.纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。
4.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。
5.金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：
6.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
二、应纳税额的计算
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计税方法
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计算公式
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适用范围
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从量定额征收
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应纳税额＝课税数量×单位税额
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煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐
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从价定率征收
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应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率
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原油、天然气
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注意问题：
（1）以初级矿产品作为课税数量。
（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分矿产品按数量交。
两税区别：
①征税范围不同；
②环节不同；
③和价格的关系不同；
④计税方法不同。
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