2015年注会考试《审计》知识点：风险评估程序和相关活动

为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

知识点：风险评估程序和相关活动

（一）询问

注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

询问不同的对象询问的内容不容，获取的信息不同。

（1）注册会计师询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法；

（2）注册会计师通过询问管理层可以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。这种询问难以获取有关管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息；

（3）注册会计师应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息。

（二）评价舞弊风险因素

舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：

1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件；

2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功；

3.态度或借口。借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。

管理层态度不端或缺乏诚信属于“存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为”：

1.管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准；

2.非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定；

3.被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控；

4.管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势；

5.管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期；

6.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷；

7.为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化；

8.高级管理人员缺乏士气；

9.业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分；

10.股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议；

11.管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理。

管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张：

1.在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议；

2.对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制；

3.对注册会计师接触某些人员、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制；

4.管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和保持。

（三）实施分析程序

注册会计师应当实施分析程序对相关数据的分析，评价识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

（四）考虑其他信息

注册会计师应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

（五）组织项目组讨论

项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论可以达到以下目的：

（1）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；

（2）针对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；

（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。