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2014年注会《财务成本管理》知识点：利润中心的业绩评价
为了帮助广大学员备战2014年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
知识点：利润中心的业绩评价
一、利润中心的含义
一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。
【提示】通常，利润中心被看成是可以用利润衡量其一定时期业绩的组织单位。但是，并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。
二、利润中心类型
利润中心有两种类型，自然利润中心和人为利润中心。
| 自然利润中心 | 是指直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心 |
| 人为利润中心 | 是主要在企业内部按照内部转移价格出售产品的利润中心。 |
三、利润中心的考核指标
利润中心责任指标，主要是利润，在评价利润中心业绩时，至少有三种选择，即边际贡献、部门可控边际贡献、部门税前经营利润。
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考核指标及计算公式 |
说 明 |
| 边际贡献＝销售收入－销货成本－变动费用 | 以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。 |
| 部门可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本 | 以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。 |
| 部门税前经营利润＝部门可控边际贡献－不可控固定成本 | 以部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。 |
| 尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。 | |
四、内部转移价格
（一）制订转移价格的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。
（二）内部转移价格的种类
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种类 |
适用条件 |
确定方法 |
| 市场价格 | 中间产品存在完全竞争市场 | 市场价格减去对外的销售费用 |
| 以市场为基础的协商价格 | 中间产品存在非完全竞争的外部市场 | 双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。 |
| 变动成本加固定费转移价格 | 总需求量不能超过供应部门的生产能力，但需求量也不能很少 | 中间产品的转移用单位变动成本定价，同时还向购买部门收取固定费。 |
| 【提示】 ①供应部门收取的固定费总额为期间固定成本预算额与必要报酬之和，按照各购买部门的正常需要量按比例分配给购买部门。 ②如果购买部门需要的中间产品很少，由于仍然需要支付固定费，这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润水平，显得很不公平。 因此，只有在最终产品市场稳定的情况下，才适合采用这种内部转移价格。 |
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| 全部成本转移价格 | 无法采用其他的转移价格 | 全部成本或者全部成本加上一定利润 |
| 【提示】以目前成本为基础，会鼓励部门经理维持比较高的成本水平，并据此取得更多的利润。 因此，只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。 |
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