2014注会《公司战略与风险管理》知识点：内部控制应用指引6

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知识点：内部控制应用指引

六、资金活动

《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。

资金是企业生产经营循环的血液，是企业生存和发展的基础。

资金活动——案例（史玉柱：巨人集团）

1991年，巨人公司成立，主要产品中文电脑软件M-6401

1992年，成立集团

1994年初，巨人大厦一期工程动土

1994年，推出“脑黄金”

1997年，由于管理不善，资金告急，巨人大厦停工

（一）资金活动需关注的主要风险

（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

【案例分析】——兴建巨人大厦（12亿）

未对筹资方案面临的风险做出全面的评估，筹资规模巨大，筹资来源单一且欠缺抗风险能力，也未提出有效应对各种筹资风险的方法。

资金——自有资金（保健品），卖楼花，没有银行贷款

风险——保健品市场萎缩，97年银行收紧银根

（2）投资决策不当，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

【案例分析】——兴建巨人大厦（12亿）

第一，盲目进行多元化，投资进入房地产

第二，巨人大厦投资方案可行性论证明显不够

（18层增加到70层，2亿到12亿，公司资产只有1亿）

（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

【案例分析】——兴建巨人大厦（12亿）

1996年下半年，建设资金紧缺，抽调生物工程的流动资金去支撑大厦的建设；

保健品市场产品销售在不断下降

（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

【案例分析】——集团违规违纪、挪用贪污事件层出不穷

1994年初，西北办事处主任贪污和挪用巨额资金；

减肥食品“巨不肥”带来的利润被私分。

全资子公司康元公司财务管理混乱，浪费严重。至1996年底，累积债务已达1亿元，且大量债务存在水分，相当一部分是由公司内部人员侵吞造成的，公司的资产流失严重。

（二）内部控制要求与措施

【两个特别规定】

企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。

企业应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业可探索财务公司、资金结算中心等资金集中管理模式。

【三个控制范畴】

筹资控制

投资控制

营运控制

1.筹资。

（1）拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。

（2）对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。

（3）对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。

重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。

筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。

（4）根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。

（5）严格按照筹资方案确定的用途使用资金。

（6）加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。

（7）加强筹资业务的会计系统控制。

2.投资。

（1）根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。

（2）加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。

（3）按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。

重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。

（4）根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，按规定的权限和程序审批后履行投资合同或协议。

企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理。

（5）加强对投资项目的会计系统控制

根据对被投资方的影响程度，合理确定投资会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、持股比例、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。

（6）加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。

重视投资到期本金的回收。

转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。

核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。

对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。

3.营运。

（1）加强资金营运全过程的管理，全面提升资金营运效率。

（2）充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。

严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。

（3）定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。

（4）加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。

企业在生产经营及其他业务活动中取得的资金收入应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”。

企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明履行严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。

经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。

企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

（印章要与空白票据分管，财务专用章与企业法人章分管）