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长投太难,心态爆炸!稳住!搞定这两道题,你的长投不丢分

来源: 正保会计网校 编辑:白开水 2020/07/29 18:58:38 字体:

2020年注会考试已经入冲刺阶段,很多考生感觉“长投太难,心态爆炸”?别慌!稳住,2020C位冲刺密卷班内部资料泄露,李小薇老师结合例题给大家讲解一番长期股权投资的初始计量~ 查看C位冲刺密卷班

例题1·计算分析题

2×19年12月25日甲公司以账面余额1000万元,未计提存货跌价准备,公允价值(计税价格)1100万元的库存商品作为对价,取得乙公司80%的股权。当日乙公司净资产账面价值为900万元,增值税税率为13%。甲公司“资本公积——股本溢价”400万元,盈余公积100万元。

(1)假定甲乙是同一集团下成立的子公司,编制甲公司账务处理。
(2)假定甲乙合并前不存在任何关联方关系,编制甲公司账务处理。

(3)假定甲公司只拿到40%的乙公司股份,具备重大影响力,编制甲公司账务处理。

答案解析:

(1)同一控制下的控股合并的账务处理:

        借:长期股权投资   720(900×80%)
    资本公积——股本溢价  400
    盈余公积      23
    贷:库存商品    1000
      应交税费—应交增值税(销项税额) 143
(2)非同一控制下的控股合并的账务处理:
  借:长期股权投资     1 243
    贷:主营业务收入   1 100
      应交税费—应交增值税(销项税额) 143
  借:主营业务成本  1000
    贷:库存商品  1000
(3)对联营企业投资【非企业合并】的账务处理:
       借:长期股权投资——投资成本  1 243
             贷:主营业务收入  1 100
             应交税费—应交增值税(销项税额)143
             借:主营业务成本  1000
             贷:库存商品  1000
小薇老师点拨:
【薇总结】同一控制下长期股权投资的初始投资成本=被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 
【薇提示1】被合并方净资产账面价值并非其个别报表中的价值,而是站在最终控制方角度,被合并方自其被最终控制方开始控制时开始,其所持有的资产、负债相对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值,即被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值。
【薇提示2】如果被合并方在被合并以前,是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的,则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额,但同一控制下企业合并过程不产生新的商誉,也不产生新的资产和负债。 
【薇提示3】在商誉未发生减值的情况下,同一控制下企业合并中,不同母公司编制合并报表时,合并财务报表中反映的商誉是相同的。如,甲公司和乙公司属于同一集团,甲公司从本集团外部购入丁公司80%的股权(属于非同一控制下企业合并)时,甲公司合并财务报表中确认商誉80万元。两年后,乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%的股权,乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为80万元,而不是60万元。 

例题2·计算分析题

2×20年1月1日,甲公司以一项土地使用权为对价自其母公司(P公司)处取得乙公司80%的股权,并能够对乙公司实施控制。该项土地使用权的成本价为8 000万元,已提摊销2 000万元,当日的评估价值为9 000万元。
其中,P公司持有的乙公司80%的股权,是于2×18年1月1日P公司从集团外部购入的,购入时,实际支付价款4 500万元,购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元,账面价值为3 500万元。除一项办公大楼外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等,该项办公大楼的公允价值为3 000万元,账面价值为1 500万元,剩余使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值。

2×18年1月1日至2×19年12月31日,乙公司实现的净利润为1 500万元,无其他所有者权益变动。2×19年12月31日,乙公司在集团合并财务报表中按购买日公允价值持续计算的净资产价值为6 200万元。

要求:计算2×20年1月1日甲公司购入乙公司80%股权的初始投资成本,并编制相关会计分录。

答案解析:

2×20年1月1日,甲公司购入P公司所持有乙公司的80%股权(同一控制下企业合并),初始投资成本=6 200×80%+商誉(4 500-5 000×80%)=5 460(万元)。

【薇提示】初始投资成本不是2×20年1月1日被合并方个别财务报表中净资产的账面价值份额(3 500+1 500)×80%+商誉(4 500-5 000×80%)=4 500(万元)。

甲公司应进行的账务处理为:

       借:长期股权投资   5 460

             资本公积      540 

             累计摊销     2 000

             贷:无形资产      8 000

小薇老师点拨:

【薇总结】与投资有关的相关费用会计处理:

项目

直接相关税费

发行权益性证券的手续费、佣金等

发行债务性证券的手续费、佣金等

长投

形成控股合并(不管同控还是非同控)计入管理费用冲“资本公积——股本溢价”,不足冲减的,冲留存收益计入“应付债券——利息调整”
不形成控股合并计入成本

金融资产

债权投资计入成本
其他债权投资计入成本
其他权益工具投资计入成本
交易性金融资产计入投资收益

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