2013注会《审计》徐永涛老师宝典：强调事项段和其他事项段

强调事项段和其他事项段

　　强调事项段

　　（一）强调事项段的含义

　　审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

　　1.强调事项段的特征（报表已披露，注册会计师进一步强调）

　　（1）该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项；

　　（2）该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要；

　　（3）该事项对审计意见不产生影响。

　　2.增加强调事项段的情形（选择题）

　　注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形举例如下：

　　（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

　　（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。

　　（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

　　（二）具体案例

　　1.其他编制基础的披露

　　财务报表可能声称符合某一财务报告编制基础的所有要求，并补充披露财务报表符合另一财务报告编制基础的程度。由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此涵盖在审计意见中。

　　（1）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师应当发表非无保留意见；

　　（2）如果不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注。

　　2.会计估计

　　即使某一项会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种处理是恰当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况。注册会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性的存在。

　　3.持续经营

　　（1）如果认为运用持续经营假设适合具体情况，且财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

　　（2）如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层采用了适当的替代基础（如清算基础）编制财务报表。如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

　　4.上期财务报表存在重大错报

　　如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。具体审计程序如下：

　　在对含有对应数据的财务报表审计时，如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，注册会计师应当：

　　（1）要求管理层更正对应数据。

　　（2）如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度，对本期财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　（3）如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。（因为在报表中已经披露，如重大可强调）

　　【记忆口诀】本期财务报表，上期数据有错报，管理层我来告，你给前任表：调还是不调？你若调，我强调（强调事项段）；你不调，我报告（保留或否定意见）。

　　其他事项段

　　（一）其他事项段的含义

　　其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。

　　（二）需要增加其他事项段的情形（报表未披露，与注册会计师工作或责任相关）

　　1.与使用者理解审计工作相关的情形。

　　2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。

　　3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形。

　　4.限制审计报告分发和使用的情形。

　　（三）具体案例

　　1.违反法规（除会计准则制度等外）行为

　　对违反法律法规行为，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师可能考虑是否有必要解除业务约定。如果不能解除业务约定，注册会计师可以在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为。

　　2.其他信息

　　如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改：

　　（1）注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通；

　　（2）此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：

　　①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；

　　②拒绝提交审计报告；

　　③解除业务约定。

　　在审计报告意见段之后增加其他事项段，主要是对其他信息与已审计财务报表存在重大不一致的事项作出说明。

　　3.上期财务报表已由前任注册会计师审计

　　（1）上期财务报表（对应数据）已由前任注册会计师审计

　　如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：

　　①上期财务报表已由前任注册会计师审计；

　　②前任注册会计师发表的意见的类型；

　　③前任注册会计师出具的审计报告的日期。

　　（2）上期财务报表（比较财务报表）已由前任注册会计师审计

　　如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应尚在其他事项段中说明：

　　①上期财务报表已由前任注册会计师审计；

　　②前任注册会计师发表的意见的类型；

　　③前任注册会计师出具的审计报告的日期。

　　（3）认为存在影响上期财务报表的重大错报

　　如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师。注册会计师还应当与治理层进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

　　①如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。

　　②前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。

　　【记忆口诀】比较财务报表，上期报表有错报，管理层我来告，你给前任表：调还是不调？你若调，我不报；你不调，我来报（其他事项段），要把责任厘清了。

　　（4）对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

　　当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

　　4.上期财务报表未经审计

　　如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。

情形	对应数据	比较财务报表
上期财务报表已由前任注册会计师审计	可以在其他事项段中说明前任注册会计师对出具的审计报告	应当在其他事项段中说明前任注册会计师对出具的审计报告
上期财务报表存在重大错报本期未更正	对本期财务报表出具保留意见或否定意见的报告	可以在审计报告中增加其他事项段
上期财务报表存在重大错报本期已更正	可以在审计报告中增加强调事项段	仅对本期财务报表出具审计报告
对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同	N/A	应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因
上期财务报表未经审计	应当在审计报告的其他事项段中予以说明	应当在审计报告的其他事项段中予以说明

　　增加强调事项段或其他事项段的情形

　　（一）第二时间段期后事项和第三时间段的期后事项

　　针对第二时间段期后事项和第三时间段的期后事项，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。

　　注册会计师应当选用下列处理方式之一：

　　（1）针对财务报表修改部分增加补充报告日期

　　（2）出具新的或修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

　　（二）报告要求

　　1.段落位置

　　将强调事项段紧接在审计意见段之后；其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。

　　2.沟通要求

　　如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。

　　相关链接：
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示一
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示二
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示三
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示四
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示五
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示六
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示七
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示八
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示九
　　2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示十