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多项选择题
A公司持有在境外注册的B公司80%股权,能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币为记账本位币,B公司以港币为记账本位币,发生外币交易时A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
(1)2011年10月20日,A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股,支付价款400万美元,另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2011年12月31日,C公司股票的市价为每股5美元。
(2)2011年12月31日,除上述交易性金融资产外,A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下:
项目 | 外币金额 | 按照2011年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额 |
银行存款 | 3 000万美元 | 20 360万元 |
应收账款 | 1 500万美元 | 10 225万元 |
预付款项 | 500万美元 | 3 415万元 |
长期应收款 | 7 500万港元 | 6 465万元 |
持有至到期投资 | 200万美元 | 1 365万元 |
短期借款 | 100万美元 | 710万元 |
应付账款 | 1 200万美元 | 8 144万元 |
预收款项 | 400万美元 | 2 800万元 |
上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资,除长期应收款外,其他资产、负债均与关联方无关。2011年12月31日,即期汇率为1美元=6.80元人民币,1港元=0.86元人民币。
(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
·下列关于A公司在2011年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中,正确的有( )。
A、银行存款汇兑收益为40万元
B、应收账款汇兑损失为25万元
C、长期应收款汇兑损失为15万元
D、持有至到期投资汇兑损失为5万元
E、预收款项汇兑损失为80万元
·关于上述交易或事项对A公司2011年度合并营业利润的影响的表述中,正确的有( )。
A、个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少9万元
B、交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元
C、交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润
D、长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时,增加合并营业利润15万元
E、因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元
·ABCD
【答案解析】产生汇兑差额计算如下:
银行存款汇兑差额=3 000×6.80-20 360=40(万元)[收益]
应收账款汇兑差额=1 500×6.80-10 225=-25(万元)[损失]
长期应收款汇兑差额=7 500×0.86-6 465=-15(万元)[损失]
持有至到期投资汇兑差额=200×6.80-1 365=-5(万元)[损失]
短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)[收益]
应付账款汇兑差额=1 200×6.80-8 144=16(万元)[损失]
汇兑损失=-40+25+15+5-30+16=-9(万元)[收益]
·BD
【答案解析】选项A,个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元,所以不正确;选项B,交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(万元),正确;选项C,交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82(1×6.82)万元,所以不正确;选项D,长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时,应借记“外币报表折算差额”,贷记“财务费用”15万元,正确。选项E,因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润,在编制合并报表时,应借记“外币报表折算差额” ,贷记“少数股东权益”20万元,所以不正确。
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