注会考试《会计》第十一章练习题：收入的确认与计量(综合)

　　为了帮助2013注册会计师考试的学员巩固知识点，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的练习题，希望对广大考生有帮助。

　　综合题：

　　1、甲公司为一家综合性商场，2011年发生的业务如下：

　　（1）2011年12月20日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的10%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。

　　（2）2011年3月6日甲公司受托为丙公司代销商品，合同规定，如果甲公司没有将商品售出，可将商品退回丙公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2011年6月8日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日丙公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，丙公司给甲公司开具增值税发票，2011年6月28日收到货款。

　　（1）根据资料（1），判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

　　（2）分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。

　　企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M公司2011年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）：

　　（1）12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1000000元，该商品成本为800000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。

　　（2）12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400000元，增值税专用发票上注明售价600000元。M公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

　　（3）12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800000元，实际成本为500000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。

　　（4）12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1000件，协议规定：本公司应按每件3500元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。

　　（5）12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450000元，至年底已预收款项180000元，实际发生成本75000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。

　　（6）2011年6月25日，M公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7500000元。协议规定，M公司应在6个月后将商品购回，回购价为9300000元。2011年12月25日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为6000000元。（假设只考虑增值税）

　　要求：根据资料（1）～（6），分别判断是否应确认收入，并简要说明理由。

　　2、南方股份有限公司（以下简称南方公司）为上市公司，主要经营发电类设备及零配件的设计、生产、安装和销售，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对南方公司2008年度财务会计报告进行审计。南方公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况：

　　（1）2008年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试。合同总价款为2000万元（不含增值税），开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2008年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款1000万元。2008年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在2008年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。

　　（2）2008年3月6日南方公司与B公司签订委托代销合同，委托B公司代销零配件10000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元。代销合同规定，B公司按每件0.99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同规定代销商品不允许退货。2008年4月1日发出商品并开出增值税发票，价款为6000万元，增值税为1020万元。2008年6月8日B公司实际对外销售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司开来的代销清单，注明已代销零配件2500件，南方公司依据B公司开来的代销清单确认收入1500万元，同时结转成本1000万元。

　　（3）2008年1月1日，南方公司向C公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，南方公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。南方公司在2008年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。

　　（4）2008年11月1日，南方公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入南方公司100件某产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2009年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持续下跌，南方公司回购的可能性极小。南方公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。

　　（5）2008年10月31日，南方公司与E公司签订协议，将一项设备转让给E公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元，账面价值与公允价值相同。当日，南方公司又与E公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。2008年11月1日，南方公司从E公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向E公司支付租金5万元。南方公司就上述事项在2008年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。

　　（6）2008年10月20日，南方公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。南方公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2009年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。南方公司在2008年将收到的320万元全部确认为收入。

　　要求：分析判断南方公司对事项（1）到（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

　　3、嘉华股份有限公司（以下简称嘉华公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率25%；假定无特殊说明不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

　　嘉华公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：

　　（1）12月1日，向A公司销售商品（为消费品）一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。该批商品的实际成本为400万元。

　　（2）12月5日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让（嘉华公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取）。经查核，该批商品存在外观质量问题。嘉华公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

　　（3）12月9日，收到A公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。

　　（4）12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；嘉华公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

　　（5）12月15日与D公司签订一项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用20万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用80万元。嘉华公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

　　（6）12月20日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元（不含增值税额），实际成本为320万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往F公司。12月31日，收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

　　（7）12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。

　　（8）12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元（其中：“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元）。

　　（9）12月31日，嘉华公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。

　　（10）计提存货跌价准备30万元。

　　（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

　　

　　（12）12月31日，假定嘉华公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：

　　

　　要求：

　　（1）编制嘉华公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录。

　　（2）根据资料（12）及其他相关资料，计算嘉华公司2008年12月份的应交所得税和应确认的递延所得税。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）（假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项）

　　（3）编制嘉华公司2008年12月份的利润表。

　　利润表（简表）

　　编制单位：嘉华公司2008年12月　　　　　　　　　单位：万元

　　

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