注册会计师考试《会计》第十四章练习题：会计处理

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　　计算题：

　　甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度发生如下非货币性资产交换业务：

　　（1）甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元。乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，并支付了400万元的补价。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

　　借：交易性金融资产9600

　　　　银行存款　　　400

　　　　贷：其他业务收入10000

　　借：其他业务成本　　　　　7500

　　　　投资性房地产累计折旧　　4000

　　　　贷：投资性房地产　　　　　11500

　　借：营业税金及附加　　　　　　（10000×5%）500

　　　　贷：应交税费-应交营业税　　500

　　（2）甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格（等于公允价值）为500000元，增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15000元（其中包括支付补价100000元，收取增值税销项税额85000元），同时为换入资产支付相关费用5000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产605000

　　　　贷：主营业务收入500000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85000

　　　　银行存款（15000+5000）20000

　　借：主营业务成本420000

　　　　存货跌价准备10000

　　　　贷：库存商品420000

　　　　资产减值损失10000

　　（3）甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元（其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元），为换入资产支付共计相关税费10万元。甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产—设备　　52.5

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）8.5

　　　　无形资产　　　　　　157.5

　　　　长期股权投资减值准备30

　　　　投资收益30

　　　　贷：长期股权投资　　250

　　　　银行存款　　　　　28.5

　　（4）甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9000元（其中包括收取补价60000元，支付增值税进项税额51000元）。甲公司的账务处理如下：

　　借：原材料300000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）51000

　　　　银行存款9000

　　　　贷：可供出售金融资产—成本240000

　　　　—公允价值变动80000

　　　　投资收益40000

　　（5）假设甲公司与乙、A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率均为17%。

　　要求：分析、判断上述业务的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理。

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