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2014年注会考试《会计》第二章练习题：相关会计分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算分析题：
甲公司20×0年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值1500万元，债券尚有期限为3年，将于20×2年12月31日到期，该债券票面年利率1.50%，每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证，每份权证的认购价格为人民币5.10元／股，行权日为债券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元／股购入200万股乙公司股票的权利。
甲公司合计支付人民币1650万元，其中债券交易价1350万元，确定实际利率为5.19%，权证交易价300万元，20×0年12月31日权证公允价值为315万元。20×1年12月31日权证公允价值为307.5万元，20×2年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权，按照每股5.10元购入200万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费3万元，当日乙公司股票市价为12元。
要求：编制甲公司以上业务的相关会计分录。
【正确答案】购入的权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。
20×0年1月2日购入时：
借：持有至到期投资——成本1500
交易性金融资产——成本300
贷：银行存款1650
持有至到期投资——利息调整150
20×0年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整47.565
贷：投资收益70.065
借：交易性金融资产——公允价值变动15
贷：公允价值变动损益15
20×1年12月31日确认债券的投资收益和认股权证公允价值变动：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整50.03
贷：投资收益72.53
借：公允价值变动损益7.5
贷：交易性金融资产——公允价值变动7.5
20×2年12月31日债券权证到期：
借：应收利息22.5
持有至到期投资——利息调整52.405
贷：投资收益74.905
借：银行存款1522.5
贷：持有至到期投资——成本1500
应收利息22.5
权证到期行权价为5.10元，支付现金1020万元，原权证价格本金300万元，公允价值变动=15-7.5=7.5（万元），合计1327.5万元。该股票公允价值=12×200=2400（万元），20×2年公允价值变动=2400-1327.5=1072.5（万元）。
借：交易性金融资产——成本1327.5
贷：银行存款1020
交易性金融资产——成本300
——公允价值变动7.5
借：公允价值变动损益7.5
贷：投资收益7.5
借：投资收益3
贷：银行存款3
借：交易性金融资产——公允价值变动1072.5
贷：公允价值变动损益1072.5
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