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2014注会考试《会计》第八章练习题：账面价值和可收回金额
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题：
正大股份有限公司（以下简称正大公司）有关资产的资料如下：
（1）正大公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2×10年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。
（2）2×10年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）2×10年末，正大公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
正大公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
（1）认定资产组
将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
（2）确定资产组账面价值及可收回金额
2×10年12月31日资产组账面价值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元）
2×10年12月31日资产组可收回金额=560 000-20 000=540 000（元）
（3）计量资产减值损失
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） |
|
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | 540 000 | |||
| 减值损失 | 460 000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分摊后的账面价值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 42 000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分摊后的账面价值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1> 、判断正大公司资产组的认定是否正确并说明理由。
<2> 、判断正大公司确定的资产组账面价值和可收回金额是否正确。如果不正确，请说明理由并请计算出正确金额。
<3> 、判断正大公司计算的资产减值损失金额是否正确。如果不正确，请计算出正确金额。（答案中的金额单位用元表示）
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） |
|
| 账面价值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金额 | 540 000 | |||
| 减值损失 | 460 000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分摊后的账面价值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 42 000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分摊后的账面价值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1>、【正确答案】正大公司资产组的认定是正确的。
因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
<2>、【正确答案】正大公司计算的资产组账面价值是正确的，而可收回金额是不正确的。
因为正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。
<3>、【正确答案】正大公司计算的资产减值损失金额是不正确的。
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失＝100－60＝40（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
| 设备A | 设备B | 设备C | 整条生产线 （资产组） |
|
| 账面价值 | 200000 | 300000 | 500000 | 1000000 |
| 可收回金额 | 600000 | |||
| 减值损失 | 400000 | |||
| 减值损失分摊比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分摊减值损失 | 50000 | 120000 | 200000 | 370000 |
| 分摊后的账面价值 | 150000 | 180000 | 300000 | |
| 尚未分摊的减值损失 | 30000 | |||
| 二次分摊比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分摊的减值损失 | 11250 | 18750 | 30000 | |
| 二次分摊后应确认减值损失总额 | 50000 | 131250 | 218750 | 400000 |
| 二次分摊后的账面价值 | 150000 | 168750 | 281250 |
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