2014年注册会计师考试《会计》第九章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第九章　负债

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】A

　　2、【正确答案】A

　　【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝200000－10000－160000＝30000（元）

　　3、【正确答案】D

　　【答案解析】车船税、房产税通过“管理费用”科目核算，矿产资源补偿费一般也是通过管理费用科目核算。

　　4、【正确答案】D

　　【答案解析】该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以权益的入账价值是：100－92.54＝7.46（万元）。

　　5、　【正确答案】D

　　【答案解析】应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项”项目中反映。

　　6、

　　<1>、【正确答案】B

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】对于辞退福利，均应计入管理费用，不需要区分受益对象。

　　<3>、【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，应该计入“生产成本”科目的金额=11700×100=1170000（元）；选项B，为生产人员和总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利=1170000+30×1000+5×4000=1220000（元）；选项C，对上述汽车计提折旧时需要通过“应付职工薪酬”科目核算；选项D，应该确认主营业务收入的金额=1170000/1.17=1000000（元）。

　　7、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司：实际利息费用＝（52802.1－443.96）×4%/2＝1047.16（万元）；应付利息＝50000×6%÷2＝1500（万元）；利息调整摊销额＝1500－1047.16＝452.84（万元）；2011年12月31日“应付债券—利息调整”的余额＝2802.1－443.96－452.84＝1905.3（万元）；2011年12月31日应付债券列报金额＝52802.1－443.96－452.84＝51905.3（万元）；影响甲公司2011年营业利润的金额＝1056.04＋1047.16＝2103.2（万元）。

　　乙公司：2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的余额＝1905.3×1/2＝952.65（万元）。

　　<2>、　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司：实际利息费用＝52802.1×4%÷2＝1056.04（万元）；应付利息＝50000×6%÷2＝1500（万元）；利息调整摊销额＝1500－1056.04＝443.96（万元）：“应付债券—利息调整”的余额＝2802.1－443.96＝2358.14（万元）。乙公司：减半处理。

　　8、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】2×11年12月31日甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额＝1130（月初余额）－980（资料1）＋8.6（资料2）－40（资料5）＝118.6（万元）。

　　资料5的分录：

　　借：应付职工薪酬40

　　　　贷：银行存款30

　　　　　　管理费用10

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司2×11年12月应计入管理费用的职工薪酬＝8.6（资料2）＋20×（3+6）/12（资料3）＋50×0.9×1.17（资料4）－10（资料5）＝66.25（万元）。

　　9、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】交易性金融负债的持有目的是投机性的，并不是筹资，所以其相关损益应通过“投资收益”核算。参考分录：

　　借：交易性金融负债102

　　　　贷：银行存款98

　　　　　　投资收益4

　　借：投资收益2

　　　　贷：公允价值变动损益2

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】参考分录

　　借：银行存款99.5

　　　　投资收益0.5

　　　　贷：交易性金融负债100

　　<3>、【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益＝—0.5—4（利息）—（102—100）＋（102—98）＝—2.5（万元）。

　　【注意】偿付时将公允价值变动损益2万元转入投资收益的处理，因为借贷方都是损益类科目，合计是不影响累计的损益的。

　　10、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】企业代职工实际交纳个人所得税时，借记“应交税费—应交个人所得税”，贷记“银行存款”。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，计入管理费用的税金＝2＋3＋4＝9（万元）。选项B，对外销售产品一批应交增值税的销项税额＝300×17%＝51（万元）。选项C，对外出租一项无形资产应交的营业税＝40×5%＝2（万元），计入营业税金及附加。选项D，出口产品按规定退税的增值税36万元。借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。

　　11、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用2万元应计入投资收益，所以该短期融资券的初始入账金额是430万元。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】2×10年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目5.375万元（430×5%×3/12）。

　　12、

　　<1>、【正确答案】D

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】带息应付票据持有时间较短，一般不单独计提利息，在利息发生时直接计入财务费用。若涉及跨期的情况，则需要在期末计提利息。

　　13、【正确答案】B

　　【答案解析】原一般纳税人的留抵税额不得抵扣营改增应税服务确认的销项税额，但是可用于抵扣以后期间销售货物的销项税额，故当月应缴纳的增值税＝12－5＝7（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABCD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项E不选。

　　2、【正确答案】ABCDE

　　3、【正确答案】ABCDE

　　4、【正确答案】DE

　　【答案解析】用于职工福利的产成品应交纳的增值税应该计入“应付职工薪酬”科目，选项A不正确；委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项B不正确；外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费—应交资源税”科目，选项C不正确；购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项D正确；融资租入的固定资产承租人发生印花税计入资产的成本，选项E也正确。

　　5、【正确答案】BCD

　　【答案解析】一般纳税人2010年购进的设备如果是生产经营用动产，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不准确，不符合题意；收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B符合题意；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C符合题意；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D符合题意；签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E不符合题意。

　　6、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款。选项E，不通过“长期应付款”这个科目核算。

　　7、【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债－公允价值变动”科目；选项C，后续公允价值下降应借记“交易性金融负债－公允价值变动损益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。

　　8、【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项B、C，预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债；选项D，要将债券投资转换为股权投资，一般不涉及现金，即使涉及也与转股价的计算有关，所以是不固定的，因此。可转换公司债券属于非货币性资产。

　　9、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　<2>、【正确答案】BCE

　　【答案解析】业务（4）应做进项税额转出；业务（5）的增值税可以抵扣，不用转出，分录是：

　　借：待处理财产损溢　　　10

　　　　贷：原材料　　　　　　　10

　　　　　　本月应交未交的增值税额=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27万元，选项E错误。

　　10、

　　<1>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】A公司债券实际利率r：

　　1056.57＝50×（P/A，3%，3）＋1000×（P/F，3%，3），由此计算得出r＝3%

　　发行日的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1056.57

　　　　贷：应付债券－面值　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　－利息调整　　　　　　　　　　56.57

　　所以应付债券入账价值为1056.57万元。

　　2×11年12月31日

　　实际利息费用＝1056.57×3%×9/12＝23.77（万元）

　　应付利息＝1000×5%×9/12＝37.5（万元）

　　利息调整＝37.5－23.77＝13.73（万元）

　　借：财务费用23.77

　　　　应付债券－利息调整13.73

　　　　贷：应付利息37.5

　　<2>、【正确答案】AB

　　【答案解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。

　　11、

　　<1>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】可转债负债成份的公允价值＝50000000×6%×（P/A，9%，5）＋50000000×（P/F，9%，5）

　　＝44164100（元）

　　权益成份的公允价值＝50000000－44164100＝5835900（元）

　　转股时增加的股本＝50000000/10＝5000000（元）

　　公司增加的“资本公积—股本溢价”

　　＝应付债券的摊余成本＋权益成份的公允价值－转股时增加的股本

　　＝44164100＋（44164100×9%－50000000×6%）＋{[44164100＋（44164100×9%－50000000×6%）]×9%－50000000×6%}＋（50000000－44164100）－5000000

　　＝47037267.21（元）

　　12、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】根据事项（3），长城公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额＝20×（4.5+9）/12＝22.5（万元）。

　　根据事项（4），长城公司应确认的主营业务收入＝50×1.35＝67.5（万元）。

　　根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬＝22.5（资料3）＋67.5×1.17（资料4）＋100（资料5）＝201.48（万元）。

　　<2>、【正确答案】ABCE

　　13、【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目；选项D，企业购入增值税税控专用设备，按照实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费－应交增值税（减免税额）”科目，贷记“递延收益”。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】可转换公司债券负债成份的公允价值＝50000×0.7473＋50000×4%×4.2124＝45789.8（万元）

　　应计入资本公积的金额＝50000－45789.8＝4210.2（万元）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）4210.2

　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　50000

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　4210.2

　　<2>、【正确答案】2×10年12月31日应付利息＝50000×4%＝2000（万元），应确认的利息费用＝45789.8×6%＝2747.39（万元）

　　<3>、【正确答案】2×10年12月31日的账务处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2747.39

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　747.39

　　<4>、【正确答案】2×11年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息　　　2000

　　　　贷：银行存款　　　2000

　　<5>、【正确答案】计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（万元）

　　转换的股数＝18614.88÷10＝1861.49（万股）

　　支付的现金＝0.49×10＝4.9（万元）

　　<6>、【正确答案】2×11年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）20000

　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　1684.08（4210.2×40%）

　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1861

　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）1385.12[（4210.2－747.39）×40%]

　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　18433.06

　　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　2、

　　<1>、【正确答案】应付债券利息调整和摊余成本计算表

　　<2>、【正确答案】①2007年12月31日发行债券

　　借：银行存款7755

　　　　应付债券——利息调整245

　　　　贷：应付债券——面值8000

　　②2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程437.38（=7755×5.64%）

　　　　贷：应付债券——利息调整77.38

　　　　　　应付利息360

　　③2010年12月31日计提利息

　　借：财务费用445.87

　　　　贷：应付债券——利息调整85.87

　　　　　　应付利息360

　　注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）

　　④2011年1月10日付息还本

　　借：应付债券——面值8000

　　　　应付利息360

　　　　贷：银行存款8360

　　查看试题>>