2014年注册会计师考试《会计》第十一章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十一章收入、费用和利润

　　答案部分　　

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】企业销售商品时，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货可能性时，在这种情况下，由于无法估计退货可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。

　　2、【正确答案】D

　　【答案解析】在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

　　3、【正确答案】A

　　【答案解析】按照准则规定，具有融资性质的售后回购业务中回购的商品不能按照回购价入账，而应按照商品的最初成本价入账。

　　4、【正确答案】D

　　【答案解析】授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。

　　5、【正确答案】B

　　【答案解析】如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

　　6、【正确答案】B

　　【答案解析】2011年度授予奖励积分的公允价值＝60000×0.01＝600（万元）

　　2011年度因销售商品应当确认的销售收入＝60000－600＝59400（万元）

　　2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝30000/（60000×80%）×600＝375（万元）

　　2011年确认收入＝59400＋375＝59775（万元）

　　7、【正确答案】A

　　【答案解析】广告费用计入销售费用中。

　　8、【正确答案】C

　　【答案解析】支付的广告费应该计入到销售费用；发生的研究与开发费用要区分，如果是研究阶段的支出，则先计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；如果是开发阶段的支出，则符合资本化条件的，先计入到“研发支出——资本化支出”科目，完成后转入无形资产科目，不符合资本化条件的，计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用。摊销出租无形资产的账面价值应计入其他业务成本。

　　9、【正确答案】B

　　【答案解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

　　10、【正确答案】C

　　【答案解析】罚款收入、出售固定资产收入和让渡无形资产所有权收入均属于营业外收入核算内容。材料销售收入属于其他业务收入。

　　11、【正确答案】C

　　【答案解析】因为将来的回购价格是按照公允价值回购，故4月20日的销售可以确认收入并结转成本，对2011年损益的影响额是900－600＝300（万元）。

　　12、【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查对利润总额的计算。

　　利润总额＝1000－680－15－15－30＋65－120＝205（万元）

　　13、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是收入的计量。应确认的租金收入为120×2/12＝20（万元），2011年固定资产的折旧额而影响的损益金额为160/20＝8（万元），综合对损益的影响额为20－8＝12（万元）。

　　14、

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】本题中A公司采用分期收款方式销售商品，具有融资性质，因此应按照未来现金流量的现值或商品现销价格确认收入。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】2010年12月31日应确认的融资收益＝（21000－3000）×5%＝900（万元）

　　2010年底“未实现融资收益”科目的余额=3000-900=2100（万元），2010年末长期应收款账面价值＝（21000－7000）－（3000－900）＝11900（万元）。

　　15、

　　<1>、【正确答案】D

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】劳务完成程度＝320÷800＝40%，按正常情况可确认收入＝1000×40%＝400（万元）；但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。

　　16、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】业务1，不含税的合同总价款＝93.6/（1＋17%）＝80（万元）；劳务完成程度＝35/（35＋15）×100%＝70%；本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。业务2，甲公司应确认的劳务收入＝17.55÷（1＋17%）＝15（万元）。合计应确认收入为71万元。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司应确认的劳务成本＝35＋20＝55（万元）。

　　17、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】2011年度授予奖励积分的公允价值＝1000×0.01＝10（万元）

　　借：银行存款　　　　　　1000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　990

　　　　　　递延收益　　　　　　　10

　　兑换积分时：

　　借：递延收益　　　　　　7.5

　　　　贷：主营业务收入　　{10×[600/（1000×80%）]}7.5

　　　　　　“递延收益”科目余额＝10－7.5＝2.5（万元）

　　　　　　剩余奖励积分＝2.5/0.01＝250（万分）

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】2012年度授予奖励积分的公允价值＝2000×0.01＝20（万元）

　　2012年度因销售商品应当确认的销售收入＝2000－20＝1980（万元）

　　借：银行存款2000

　　　　贷：主营业务收入1980

　　　　　　递延收益20

　　　　　　2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝2.5＋20×[（1510－250）/（2000×90%）]＝16.5（万元）

　　借：递延收益16.5

　　　　贷：主营业务收入16.5

　　　　　　“递延收益”科目余额＝2.5＋20－16.5＝6（万元）

　　　　　　剩余奖励积分＝6/0.01＝600（万分）

　　18、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司因销售A产品对20×8年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。

　　19、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到代销单位的代销清单时，再确认收入。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司委托代销业务2011年的营业利润=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14（万元）

　　20、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】管理费用=10+40+300=350（万元）

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。

　　21、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。

　　22、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】事项1冲减管理费用；事项2不做任何处理；事项3冲减在建工程成本；事项4、5确认营业外支出。事项6计入资本公积。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】确认的营业外支出＝50＋120＝170（万元）

　　23、

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】长期借款手续费计入负债的初始金额，给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项（1）、事项（4）和事项（5），所以2011年确认财务费用的金额＝20＋7＋8＝35（万元）。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】题目给出资料中，能够影响营业外收入的事项有事项（6）、事项（7）和事项（10），所以确认营业外收入的金额＝30＋16＋60＝106（万元）

　　24、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】建造合同的收入确认要区分固定造价合同和成本加成合同，且其确认条件各不相同。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】800×216/720=240（万元）

　　<3>、【正确答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日的完工进度＝680/850×100%＝80%；2×10年12月31日应确认的预计损失为：（850-800）×（1-80%）＝10（万元）

　　<4>、【正确答案】D

　　【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400（万元），合同成本=850×80%-216=464（万元），合同损益=400-464=-64（万元）；确认减值损失10万元；合计影响-74万元。

　　注：至2×10年12月31日对损益的累计影响是-74+（240-216）=-50（万元）

　　25、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司2012年2月份应确认的主营业务收入=100（资料2）+（100-10）（资料3）=190（万元）

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】上述经济业务对甲公司2012年度利润总额的影响额=-20（资料1的财务费用）+（100-80）（资料2）+（125-100×1.17）（资料2的重组利得）+（100-80-10+8-4+5）（资料3）+（0.5×100-0.5×80）（资料4）=37（万元）

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

　　2、【正确答案】BC

　　【答案解析】清算期间发生的长期借款利息，计入清算损益。

　　3、【正确答案】ABCDE

　　4、【正确答案】ABE

　　【答案解析】A选项，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；B选项，在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，则不应作为政府补助处理；E选项，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　5、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】零星收益应冲减合同成本。

　　6、

　　<1>、【正确答案】BDE

　　【答案解析】选项A，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。选项C，奖励积分的公允价值应确认为递延收益。

　　<2>、【正确答案】BCD

　　【答案解析】确认营业收入＝（1）100×（1－20%）＋100×20%/5＋（2）2900+（3）（117/1.17－1.1）＋（5）20＝3102.9（万元）

　　确认营业成本＝（1）（50＋2）＋（2）2900＋（3）60+（5）9＝3021（万元）

　　确认管理费用＝（2）60－（3000－2900）/4＝35（万元）

　　确认预收账款＝（4）30＝30（万元）

　　年末“递延收益”科目的余额＝（1）（20－20/5）＋（2）（100－100/4）+（3）1.1＝92.1（万元）

　　7、

　　<1>、【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　<2>、【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，应确认收入=100×90%=90万元、结转成本=60万元，收到货款时确认财务费用=90×2%=1.8万元

　　选项C，应确认收入=300万元、结转成本=260万元，收到货款时确认财务费用=300×1%=3万元

　　选项D，属于资产负债表日后期间发生的销售退回，应冲减报告年度的营业收入、营业成本和财务费用；

　　选项E，属于资产负债表日后期间发生的销售折让应直接冲减报告年度的营业收入。

　　三、综合题

　　1、【正确答案】事项（1），南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。

　　正确的会计处理：南方公司不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。

　　理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2008年12月31日将设备运抵A公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。

　　事项（2），南方公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：南方公司应确认收入6000万元，同时结转成本4000万元。

　　理由：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

　　事项（3），南方公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：南方公司应确认收入726万元，同时结转成本400万元。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。

　　事项（4），南方公司的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：南方公司应确认收入3000万元，同时结转成本2400万元。

　　理由：通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。

　　事项（5），南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。

　　正确的会计处理：在2008年，南方公司应确认递延收益240万元[4440-（6000-1000-800）]及租金费用2万元[5×2-240÷（5×60）×10].

　　理由：按会计准则规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。

　　事项（6），南方公司把预收款320万元全部确认为收入是不正确的。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入64万元。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。

　　2、【正确答案】（1）2010年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工1260

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等1260

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款1800

　　　　贷：工程结算1800

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款1700

　　　　贷：应收账款1700

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2010年的完工进度＝1260/（1260＋2340）×100%＝35%

　　2010年确认的合同收入＝4000×35%＝1400（万元）

　　2010年确认的合同费用＝（1260+2340）×35%＝1260（万元）

　　2010年确认的毛利＝1400－1260＝140（万元）

　　借：工程施工——毛利140

　　　　主营业务成本1260

　　　　贷：主营业务收入1400

　　（2）2011年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工1890

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等1890

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款1800

　　　　贷：工程结算1800

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款1720

　　　　贷：应收账款1720

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2011年的完工进度＝3150/（3150＋1050）×100%＝75%

　　2011年确认的合同收入＝4000×75%－1400＝1600万元

　　2011年确认的合同费用＝（3150+1050）×75%－1260＝1890（万元）

　　2011年确认的毛利＝1600－1890＝－290（万元）

　　2011年确认的合同预计损失＝（4200－4000）×（1－75%）＝50（万元）

　　借：主营业务成本1890

　　　　贷：主营业务收入1600

　　　　　　工程施工——毛利290

　　同时：

　　借：资产减值损失50

　　　　贷：存货跌价准备——预计损失准备50

　　2012年的会计分录：

　　①登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工1010

　　　　贷：应付职工薪酬、原材料等1010

　　②登记已结算的工程价款：

　　借：应收账款1000

　　　　贷：工程结算1000

　　③登记已收的工程价款：

　　借：银行存款1180

　　　　贷：应收账款1180

　　④登记确认的收入、费用和毛利：

　　2012年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（万元）

　　2012年确认的合同费用＝合同总成本－至目前为止累计已确认的成本＝4160－（1260+1890）＝1010（万元）

　　2012年确认的毛利＝1600－1010＝590（万元）

　　借：主营业务成本1010

　　　　工程施工——毛利590

　　　　贷：主营业务收入1600

　　借：存货跌价准备——预计损失准备50

　　　　贷：主营业务成本50

　　⑤2012年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲

　　借：工程结算4600

　　　　贷：工程施工——合同成本4160

　　　　——毛利440

　　3、

　　<1>、【正确答案】不确认收入。

　　依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。

　　<2>、【正确答案】甲公司（受托方）

　　①2011年3月6日收到商品时

　　借：受托代销商品　　1000

　　　　贷：受托代销商品款　　1000

　　②2011年6月8日实际销售时

　　借：银行存款　　　280.80

　　　　贷：主营业务收入　　　　240

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　40.80

　　借：主营业务成本　　　　　200

　　　　贷：受托代销商品　　　　　200

　　借：受托代销商品款　　　　200

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　34

　　　　贷：应付账款—甲企业　　　　　234

　　③2011年6月28日支付货款时

　　借：应付账款　　　　　　　234

　　　　贷：银行存款　　　　　　　234

　　丙公司（委托方）

　　①2011年3月6日

　　借：发出商品　　800

　　　　贷：库存商品　　800

　　②2011年6月8日

　　借：应收账款—乙公司　234

　　　　贷：主营业务收入　　　（1000×20%）200

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　34

　　借：主营业务成本　　　　（800×20%）160

　　　　贷：发出商品　　　　　　　160

　　③2011年6月28日

　　借：银行存款　　　234

　　　　贷：应收账款—乙公司　　234

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