2014年注册会计师考试《会计》第十四章练习题答案

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第十四章 非货币性资产交换

　　答案部分　

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】A

　　【答案解析】非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。A选项：比例＝80／（260＋80）＝23.53%，属于非货币性资产交换。

　　2、【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司换入的交易性金融资产入账价值＝换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费=560－60+0＝500（万元）。

　　3、【正确答案】D

　　【答案解析】该项交易具有商业实质。该A企业的会计处理为：

　　A企业收到的补价金额＝150－135＝15（万元）。

　　A企业换入资产的入账价值＝150－15＝135（万元）

　　借：银行存款　　　　　15.85

　　　　固定资产　　　　　135

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　22.95

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　23.8

　　借：主营业务成本　　　120

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120

　　从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元）。

　　4、【正确答案】B

　　【答案解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司收到的补价＝500000－400000＝100000（元），甲公司换入商品的入账价值＝换出资产的公允价值500000－收到的补价100000＝400000（元）。

　　借：固定资产清理440000

　　　　累计折旧300000

　　　　固定资产减值准备60000

　　　　贷：固定资产800000

　　借：库存商品　　400000

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　68000

　　　　银行存款　　117000

　　　　贷：固定资产清理　440000

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）85000

　　　　　　营业外收入-处置非流动资产利得60000

　　5、【正确答案】A

　　【答案解析】此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账金额。东大公司换出甲设备的账面价值＝500000－[500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）]＝120000（元），东大公司换入乙设备的入账价值＝120000＋10000－30000＝100000（元）。

　　6、【正确答案】A

　　【答案解析】《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产入账价值＝1400＋1400＝2800（万元）。

　　7、【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是涉及多项非货币性资产交换的处理。乙公司支付给甲公司支付的现金12490元，包括乙公司支付给甲公司的补价47000元，甲公司支付给乙公司的增值税销项税额（100000+103000）×17%=34510（元）。

　　甲公司换入资产的成本总额＝250000－47000＝203000（元）

　　甲公司换入原材料的入账价值＝203000×100000/（100000＋103000）＝100000（元）

　　8、【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司因非货币性资产交换影响损益的金额＝[70－（80－20）]＋[60－（50－10）]＝10＋20＝30（万元），甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产140

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）23.8

　　　　累计摊销20

　　　　贷：主营业务收入60

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　10.2

　　　　　　无形资产80

　　　　　　营业外收入——处置无形资产利得10

　　　　　　银行存款23.6

　　借：主营业务成本40

　　　　存货跌价准备10

　　　　贷：库存商品50

　　9、【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司换入资产的入账价值＝1000×60%＝600（万元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并，应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额，为600万元。甲公司的账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司（1000×60%）600

　　　　资本公积——资本溢价200

　　　　贷：银行存款800

　　借：管理费用10

　　　　贷：银行存款10

　　10、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是非货币性资产交换的计量。因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。甲公司换入资产的入账价值金额＝200＋（300－50）＝450（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值＝450×100/（100＋100）＝225（万元）。

　　11、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点为非货币性资产交换。不是所有换出资产的公允价值与账面价值的差额均是计入营业外收支。若换出的是固定资产、无形资产的，那么公允价值与账面价值的差额计入营业外收支。

　　12、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，补价比例＝100/（100＋300）＝25%，不属于非货币性资产交换；

　　选项B，补价比例＝73/280＝26.1%，不属于非货币性资产交换；

　　选项C，应收账款属于货币性资产，因此该事项不属于非货币性资产交换；

　　选项D，补价比例＝100/（100＋320）＝23.81%，属于非货币性资产交换。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】应收账款在将来回收的金额是固定的或可确定的，因此属于货币性资产。

　　13、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】换出固定资产的利得=162－（180－27）－3＝6（万元）

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】换出长期股权投资应确认的投资收益＝210－（171－36）＝75（万元）

　　14、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司换出A设备的账面价值＝500000－[500000×（1－5%）×（5/15＋4/15＋3/15）]＝120000（元），选项A不正确；甲公司换入B设备的入账价值＝250000－30000+10000＝230000（元）。选项D正确，选项B、C不正确。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，非货币性资产交换确认的损益应该为0。

　　15、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】可供出售金融资产原计入资本公积的金额80000元，在该项金融资产处置时要转入投资收益，分录如下：

　　借：资本公积-其他资本公积80000

　　　　贷：投资收益80000

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司处置非流动资产取得的收益＝400000－（600000－220000－40000）＝60000（元）

　　<3>、【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司向丙公司支付的补价＝510000－500000＝10000（元）

　　甲公司换入设备的成本

　　＝500000＋10000

　　＝510000（元）

　　①借：固定资产510000

　　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）86700

　　　　　贷：主营业务收入500000

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）85000

　　　　　　银行存款11700

　　②借：主营业务成本410000

　　　　　存货跌价准备10000

　　　　　贷：库存商品420000

　　③借：营业税金及附加　　　　　　50000

　　　　　贷：应交税费-应交消费税　　　50000

　　<4>、【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司换入设备的成本

　　＝（520000－20000）＋20000+600000×17%+600000×10%－650000×17%＋3000

　　＝574500（元）

　　16、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】A公司的会计处理：不含税补价＝350-270＝80（万元）

　　换入长期股权投资的成本=270＋80=350（万元）；或=270×1.17＋34.1=350（万元）

　　借：长期股权投资-成本350

　　　　贷：固定资产清理（300-45＋5）260

　　　　　　营业外收入　　　　　　（270-260）10

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）（270×17%）　45.9

　　　　　　银行存款34.1

　　借：长期股权投资-成本（1000×40%-350）50

　　　　贷：营业外收入　50

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】B公司的会计处理：

　　换入固定资产的成本＝350-80＝270（万元）；或：＝350-34.1-270×17%＝270（万元）

　　换出长期股权投资确认的投资收益=350-（285-60）＋10=135（万元）

　　借：固定资产270

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）45.9

　　　　银行存款34.1

　　　　长期股权投资减值准备60

　　　　贷：长期股权投资285

　　　　　　投资收益[350-（285-60）]125

　　借：资本公积10

　　　　贷：投资收益10

　　17、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，因非货币性资产交换而确认营业利润＝（150-70）＋（200－125）＝155（万元）。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ADE

　　【答案解析】银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。

　　2、【正确答案】ABE

　　【答案解析】选项A：80÷（80＋260）×100%＝23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换；选项B：30÷200×100%＝15%<25%，所以判断为非货币性资产交换；选项C：140÷320＝43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换；选项D，持有到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。

　　3、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　4、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，计入投资收益；选项E，应将账面价值转入其他业务成本，同时按公允价值计入其他业务收入，涉及公允价值变动损益及资本公积的，也应转入其他业务成本。

　　5、【正确答案】AB

　　【答案解析】非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】会计分录如下：

　　①计算乙公司换入资产总成本

　　换入资产总成本=（465－15）+（300－30）+76.5+13.5－51=759（万元）

　　②计算乙公司换入各项资产的入账价值

　　换入办公楼的成本＝759×450/（450+300）＝455.4（万元）

　　换入A设备的成本＝759×300/（450+300）＝303.6（万元）

　　编制乙公司换入各项资产的会计分录

　　借：固定资产-办公楼　　　　　　455.4

　　　　固定资产-A设备　　　　　　　　　303.6

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　51

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　450

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　76.5

　　　　　　无形资产-专利权　　　　　　　　　　300

　　　　　　应交税费-应交营业税　　　　　　　　13.5

　　<2>、【正确答案】ABE

　　【答案解析】本题中非货币性资产交换不具有商业实质，所以换出资产不确认其公允价值与账面价值的差额。会计分录如下：

　　①计算甲公司换入资产总成本

　　换入资产总成本=450+（450－150）+22.5+51－76.5=747（万元）

　　②计算甲公司换入各项资产的入账价值

　　换入B设备的成本＝747×450/（450+270）＝466.875（万元）

　　换入专利权的成本＝747×270/（450+270）＝280.125（万元）

　　编制甲公司换入各项资产的会计分录

　　借：固定资产-B设备　　　　　　　　466.875

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　76.5

　　　　无形资产-专利权　　　　　　　　280.125

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　750

　　　　　　应交税费-应交营业税　　　　　　　　22.5

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　51

　　三、综合题

　　1、【正确答案】A公司会计分录（支付补价）：

　　（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）

　　判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

　　（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）

　　（3）计算确定换入各项资产的入账价值

　　客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）

　　货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）

　　库存商品-乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）

　　（4）会计分录：

　　借：固定资产清理　　110

　　　　累计折旧　　　　30

　　　　贷：固定资产-机床　　140

　　借：固定资产-客运汽车　　　　　　　　　140

　　　　固定资产-货运汽车　　　　　　　　　100

　　　　库存商品-乙商品　　　　　　　　　　90

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）（330×17%）56.1

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　20

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　110

　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费-应交营业税　　　　　　　　[（80×5%）]4

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）[（100+130）×17%]39.1

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　37

　　　　　　营业外收入-处置非流动资产利得　　　　　　26

　　借：主营业务成本80

　　　　贷：库存商品-甲商品80

　　B公司会计分录（收到补价）：

　　（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

　　（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90-20＝310（万元）

　　（3）计算确定换入各项资产的入账价值

　　机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）

　　无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）

　　库存商品-甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）

　　（4）会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　230

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：固定资产-客运汽车　　　　　　　140

　　　　　　固定资产-货运汽车　　　　　　　120

　　借：固定资产-机床　　　　　　　　　　130

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　80

　　　　库存商品-甲商品　　　　　　　　　100

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　（230×17%）39.1

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　37

　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　　（330×17%）56.1

　　　　　　营业外收入-处置非流动资产利得　　　10

　　借：主营业务成本　　90

　　　　贷：库存商品　　　　90

　　2、

　　<1>、【正确答案】假定该项资产交换具有商业实质：

　　对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。

　　甲公司换入设备的入账价值＝80＋160－收到的补价30＋7＝217（万元）

　　乙公司换入A产品的入账价值＝（210＋支付的补价30）×[80/（80＋160）]＋5＝85（万元）

　　乙公司换入无形资产的入账价值＝（210＋支付的补价30）×[160/（80＋160）]＋2＝162（万元）

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：固定资产217

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）35.7

　　　　累计摊销45

　　　　银行存款（7.9－7）0.9

　　　　贷：主营业务收入80

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）13.6

　　　　　　无形资产150

　　　　　　应交税费-应交营业税8

　　　　　　营业外收入47

　　借：主营业务成本50

　　　　贷：库存商品50

　　　　　　乙公司的有关会计分录：

　　借：固定资产清理180

　　　　累计折旧80

　　　　贷：固定资产260

　　借：原材料85

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）13.6

　　　　无形资产162

　　　　贷：固定资产清理180

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）（210×17%）35.7

　　　　　　营业外收入30

　　　　　　银行存款（7.9＋5＋2）14.9

　　<2>、【正确答案】假定该项资产交换不具有商业实质：

　　对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。

　　甲公司换入设备的入账价值＝50＋（150－45）－收到的补价7.9＋80×17%+8－210×17%+7＝140（万元）

　　乙公司换入A产品的入账价值＝（260－80＋支付的补价7.9+210×17%－80×17%）×[50/（50＋105）]＋5＝72.74（万元）

　　乙公司换入无形资产的入账价值＝（260－80＋支付的补价7.9+210×17%－80×17%）×[105/（50＋105）]＋2＝144.26（万元）

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：固定资产140

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）35.7

　　　　累计摊销45

　　　　银行存款（7.9－7）0.9

　　　　贷：库存商品50

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）13.6

　　　　　　无形资产150

　　　　　　应交税费-应交营业税8

　　乙公司的有关会计分录：

　　借：固定资产清理180

　　　　累计折旧80

　　　　贷：固定资产260

　　借：原材料72.74

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）13.6

　　　　无形资产144.26

　　　　贷：固定资产清理180

　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）（210×17%）35.7

　　　　　　银行存款（7.9＋5＋2）14.9

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