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注会考试《会计》第十七章练习题：会计分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题：
A公司为建造生产线发生下列有关经济业务：
（1）A 公司于2008年1月1日发行了面值为2 500万元公司债券，期限为5年，票面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为3%并按月于月末收取利息。[（P/A，10%，5）＝3.79079；（P/S，10%，5）＝0.62092]
假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。B公司于2008年1月1日购买了A 公司发行的全部债券的30%。2008年4月1日支付工程进度款3 000万元；
（2）2009年1月1日支付工程进度款1 000万元；1月5日支付利息。
（3）2010年1月1日支付工程进度款500万元。2010年1月5日支付利息；
（4）由于A公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商，B公司同意免除A公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90%，如果A公司继续亏损则不再支付。2013年1月1日开始执行（假设以后年度A公司很可能盈利）。
<1> 、计算A公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录；计算并编制2008年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录；
<2> 、计算并编制2009年12月31日有关应付债券利息的会计分录；
<3> 、计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录；
<4> 、计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录；
<5> 、计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录；
<6> 、编制2013年1月1日有关债务重组的会计分录。
<1>、【正确答案】①发行债券的价格＝118×3.79079＋2500×0.62092＝1999.61（万元）
借：银行存款1999.61
应付债券—利息调整500.39
贷：应付债券—面值2500
②资本化和费用化的利息
实际利息费用＝1999.61×10%＝199.96（万元）
其中：资本化期间的实际利息费用＝199.96×9/12＝149.97（万元）
费用化期间的实际利息费用＝199.96×3/12＝49.99（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝199.96－118＝81.96（万元）
存款利息收入＝1999.61×3%×3/12＝15（万元）
应予资本化的利息费用为149.97万元。
应予费用化的利息费用＝49.99－15＝34.99（万元）
借：在建工程149.97
财务费用34.99
银行存款15
贷：应付利息118
应付债券—利息调整81.96
<2>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96）×10%＝208.16（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝208.16－118＝90.16（万元）
应予资本化的利息费用为208.16万元。
借：在建工程208.16
贷：应付利息118
应付债券—利息调整90.16
<3>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16）×10%＝217.17（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝217.17－118＝99.17（万元）
应予资本化的利息费用为217.17万元。
借：在建工程217.17
贷：应付利息118
应付债券—利息调整99.17
<4>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16＋99.17）×10%＝227.09（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝227.09－118＝109.09（万元）
应予费用化的利息费用为227.09万元。
借：财务费用227.09
贷：应付利息118
应付债券—利息调整109.09
<5>、【正确答案】应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
差额＝500.39－81.96－90.16－99.17－109.09＝120.01（万元）
实际利息费用＝118＋120.01＝238.01（万元）
应予费用化的利息费用为238.01万元。
借：财务费用238.01
贷：应付利息118
应付债券—利息调整120.01
<6>、【正确答案】
借：应付债券—面值（2500×30%）750
应付利息（118×30%）35.4
贷：银行存款750
预计负债（35.4×90%）31.86
营业外收入—债务重组3.54
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