2014年注册会计师考试《会计》第二十三章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　第二十三章　资产负债表日后事项

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】C

　　【答案解析】销售时已合理估计退货率，日后期间发生的退货率与原估计退货率相差不大的，视为当期正常事项。

　　2、【正确答案】B

　　【答案解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　3、【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。

　　4、【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露；选项D，资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利，均应作为非调整事项处理。

　　5、

　　<1>、【正确答案】D

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】销售折让，应在2011年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。

　　6、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项A不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项B、C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

　　7、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　8、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务；选项BC，属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

　　选项CD，法院判决违约损失：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　420

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　400

　　　　　　以前年度损益调整－营业外支出　　　　20

　　借：应交税费－应交所得税（400×25%）　100

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　100

　　借：以前年度损益调整（420×25%）　　　105

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　105

　　9、

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】选项BC，属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，不属于资产负债表日后事项，而属于2012年度的正常业务。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，属于日后调整事项；选项D，属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为日后调整事项处理。

　　2、【正确答案】AB

　　【答案解析】存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元），小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失50

　　　　贷：存货跌价准备50

　　借：递延所得税资产（50×25%）12.5

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用12.5

　　3、【正确答案】BCD

　　【答案解析】资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项、非调整事项外还有正常事项。

　　4、

　　<1>、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】选项D属于资产负债表日后调整事项。

　　<2>、【正确答案】AB

　　【答案解析】C选项，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额＝[（1）100+（3）（500-400）]×25%=50（万元）；D选项，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额＝（（10）100-（1）80）×25%＝5（万元）；E选项，调整减少利润表“营业利润”项目本期金额＝（3）（500-400）+（10）100＝200（万元）。

　　<3>、【正确答案】ACDE

　　【答案解析】B选项，2012年4月10日，法院终审判决甲公司赔偿B公司损失不属于资产负债表日后事项。

　　5、

　　<1>、【正确答案】BD

　　【答案解析】事项①⑤属于日后调整事项，要调整报告年度的报表；事项③属于20×9年的正常事项。

　　<2>、【正确答案】ACDE

　　<3>、【正确答案】BCDE

　　【答案解析】正确处理应当是对该项资产转入营业外支出，而不是计提减值准备，所以日后期间发现该错误，调整分录应为：

　　借：固定资产减值准备1400

　　　　累计折旧4600

　　　　贷：固定资产6000

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　1400

　　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失1400

　　　　　　也可以不做该笔分录。

　　<4>、【正确答案】ABC

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、【正确答案】（1）属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入500

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85

　　　　贷：应收账款585

　　借：库存商品380

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本380

　　借：坏账准备（585×5%）29.25

　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失29.25

　　借：应交税费—应交所得税[（500－380）×25%]30

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用7.31

　　　　贷：递延所得税资产（585×5%×25%）7.31

　　（2）属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入36

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）6.12

　　　　贷：应收账款42.12

　　借：应交税费—应交所得税（36×25%）9

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用9

　　（3）属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失2223

　　　　贷：坏账准备[2340×（100%－5%）]2223

　　借：递延所得税资产（2223×25%）555.75

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用555.75

　　（4）属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入1000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170

　　　　贷：应收账款1170

　　借：库存商品850

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本850

　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，故不调整应交所得税。

　　（5）综合结转上述各业务以前年度损益调整，并调整盈余公积：

　　借：利润分配—未分配利润1912.31

　　　　贷：以前年度损益调整1912.31

　　借：盈余公积191.23

　　　　贷：利润分配—未分配利润191.23

　　2、【正确答案】（1）调整销售收入

　　借：以前年度损益调整－调整营业收入　　　　2000

　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　　340

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　（2）调整坏账准备余额

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　117（2340×5%）

　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　　　　　117

　　（3）调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　贷：以前年度损益调整－调整营业成本　　　　　1600

　　（4）调整应交所得税

　　借：应交税费－应交所得税　　　　　　100

　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　100（2000-1600）×25%

　　（5）调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　　29.25

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　29.25（2340×5%）×25%

　　（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配－未分配利润　　　　　　212.25

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　212.25（2000-1600-117-100+29.25）

　　（7）调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　21.225

　　　　贷：利润分配－未分配利润　　　　　　　21.225（212.25×10%）

　　（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2223万元；调增“存货”1600万元；调减“递延所得税资产”29.25万元；调减“应交税费”440万元；调减“盈余公积”21.225万元；调减“未分配利润”191.025万元。

　　②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2000万元；调减“营业成本”1600万元；调减“资产减值损失”117万元；调减“所得税费用”70.75万元（100－29.25）；

　　③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元；调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元（212.25×10%），调增“未分配利润”21.225万元。

　　3、

　　<1>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入200

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34

　　　　贷：应收账款（其他应付款）234

　　借：应交税费—应交所得税（200×25%）50

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用50

　　<2>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失193.05

　　　　贷：坏账准备[351×（60%－5%）]193.05

　　借：递延所得税资产（193.05×25%）48.26

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用48.26

　　<3>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入100

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17

　　　　贷：应收账款117

　　借：库存商品80

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本80

　　借：应交税费—应交消费税（100×10%）10

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10

　　借：坏账准备（117×5%）5.85

　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85

　　借：应交税费—应交所得税[（100－80－10）×25%]2.5

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46

　　　　贷：递延所得税资产（117×5%×25%）1.46

　　<4>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入500

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85

　　　　贷：应收账款585

　　借：库存商品400

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本400

　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退货，不调整应交所得税。

　　<5>、【正确答案】

　　借：利润分配—未分配利润397.9

　　　　贷：以前年度损益调整397.9

　　借：盈余公积39.79

　　　　贷：利润分配—未分配利润39.79

　　4、【正确答案】（1）判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　500

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　85

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　400

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25（585×5%）

　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　29.25

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　25[（500-400）×25%]

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　7.3125

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.3125（585×5%×25%）

　　（2）判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　175.5[351×（60%－10%）]

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　43.88（175.5×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.88

　　（3）判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　34

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　以前年度损益调整—调整财务费用　　　　　　　　　　　　　4

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　　　　　　　160

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　9[（200-160-4）×25%]

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　9

　　（4）判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　　30

　　　　预计负债—未决诉讼　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　贷：其他应付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　　　　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　22.5（90×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　15（60×25%）

　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：其他应付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　（5）判断：属于非调整事项。

　　这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

　　（6）判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。

　　（7）判断：属于非调整事项。

　　（8）判断：属于调整事项。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　90（900×10%）

　　借：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　60

　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（600×10%）

　　借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加　　　　　2.7

　　　　贷：应交税费－应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　2.7（90×3%）

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　6.83[（90－60－2.7）×25%]

　　　　贷：应交税费－应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.83

　　（9）判断：属于调整事项。

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　　　以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　80

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　100

　　　　　　—调整营业外收入　　　　　　　　　3

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　5.75（23×25%）

　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.75

　　（10）判断：属于调整事项。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业外收入　　　　　　　　　70[600-（580-80）-30]

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　17.5

　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　17.5（70×25%）

　　（11）

　　借：利润分配－未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　14.40（143.96×10%）

　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.40

　　四、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】调整事项有：（1）、（3）、（4）。

　　<2>、【正确答案】对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：

　　事项（1）属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整　200

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　34

　　　　贷：应收账款　234

　　借：库存商品　185

　　　　贷：以前年度损益调整　185

　　借：坏账准备　1.17（234×0.5%）

　　　　贷：以前年度损益调整　1.17

　　借：应交税费—应交所得税　3.75〔（200－185）×25%〕

　　　　贷：以前年度损益调整　3.75

　　借：以前年度损益调整　0.29（1.17×25%）

　　　　贷：递延所得税资产　0.29

　　借：利润分配—未分配利润　10.37

　　　　贷：以前年度损益调整　10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）

　　借：盈余公积　1.04（10.37×10%）

　　　　贷：利润分配—未分配利润　1.04

　　事项（2）属于非调整事项。

　　事项（3）属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整　125（250×50%）

　　　　贷：坏账准备　125

　　借：递延所得税资产　31.25（125×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整　31.25

　　借：利润分配—未分配利润　93.75

　　　　贷：以前年度损益调整　93.75

　　借：盈余公积　9.38（93.75×10%）

　　　　贷：利润分配—未分配利润　9.38

　　事项（4）属于调整事项。

　　借：库存商品　200

　　　　贷：累计折旧　200

　　事项（5）属于非调整事项。

　　事项（6）属于非调整事项。

　　<3>、【正确答案】填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”号表示，调减数以“－”号表示）。

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