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2014注会《会计》第二十五章练习题：合并财务报表抵销分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
多项选择题
2010年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）70%股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。
（1）A公司以银行存款8000万元为对价，2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。
（2）C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。
C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）C公司2010年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2010年8月1日宣告分派现金股利255万元。
（4）A公司2010年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，增值税税率为17%，每件成本7.5万元，C公司2010年对外销售60件。
（5）该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列有关A公司2010年末合并财务报表抵销分录的表述，正确的有（ ）。
A、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润20万元
B、因抵销存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产5万元
C、为C公司的固定资产补提折旧25万元
D、按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值672万元
E、抵销少数股东权益项目的金额为3366万元
<2>、关于2010年企业合并的会计处理中，正确的有（ ）。
A、2010年6月30日为购买日
B、初始投资成本为8000万元
C、购买日的合并商誉为650万元
D、购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元
E、购买日抵销子公司的资本公积为1500万元
<1>、【正确答案】ABCE
【答案解析】内部交易抵销分录：
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本（40×0.5）20
贷：存货20
借：递延所得税资产5
贷：所得税费用（20×25%）5
将子公司的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产500
贷：资本公积500
计提折旧：
借：管理费用25
贷：固定资产—累计折旧（500/10×6/12）25
按照权益法调整长期股权投资：
2010年C公司实现净利润以C公司2010年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的2010年后半年的净利润为：1000-25＝975（万元）
合并财务报表确认的投资收益＝（975-255）×70%＝504（万元）
借：长期股权投资504
贷：投资收益504
2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝8000＋504＝8504（万元）
长期股权投资与C公司所有者权益的抵销
借：股本6000
资本公积1500
盈余公积400
未分配利润—年末 （2700+975-255-100）3320
商誉（8504－11220×70%）650
贷：长期股权投资8504
少数股东权益（11220×30%）3366
<2>、【正确答案】ABCDE
【答案解析】购买日的合并商誉＝8000-（10000+500）×70%＝650（万元）
调整抵销分录：
借：固定资产500
贷：资本公积500
借：股本6000
资本公积1500
盈余公积300
未分配利润2700
商誉650
贷：长期股权投资8000
少数股东权益（10500×30%）3150
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