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2014年注册会计师备考已经开始,为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识,提高备考效果,中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题,希望对广大考生有所帮助。
计算题:
甲、乙公司属于母子公司关系,增值税税率为17%,所得税税率为25%,2011、2012和2013年有关业务如下:
(1)2011年甲公司向乙公司出售A商品100件,售价为9.5元/件,成本为5.5元/件,乙公司取得后作为存货管理,当年出售了40件,期末A商品的可变现净值为6元/件。
(2)2012年乙公司对外售出A商品30件,其余部分期末形成存货,2012年末进行减值测试时发现,A商品的可变现净值下降至5元/件。
(3)2013年甲公司又出售给乙公司A商品一批,共100件,该批商品成本为4元/件,售价为8元/件,当年乙公司出售A商品80件,期末A商品的可变现净值为3.5元/件。
假定存货均采用先进先出法核算,回答下列问题。
<1>、编制甲公司2011年合并报表中的抵消分录。
<2>、编制甲公司2012年合并报表中的抵消分录。
<3>、编制甲公司2013年合并报表中的抵消分录。
<1>、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录:
借:营业收入950
贷:营业成本950
借:营业成本240
贷:存货240
存货跌价准备的抵消分录:
借:存货-存货跌价准备210
贷:资产减值损失210
递延所得税资产的抵消分录:
借:递延所得税资产7.5
贷:所得税费用7.5
注:个别报表确认52.5万元递延所得税资产,合并报表认可60万,所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。
<2>、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录:
借:未分配利润-年初240
贷:营业成本240
借:营业成本120
贷:存货120
存货跌价准备的抵消分录:
借:存货-存货跌价准备210
贷:未分配利润-年初210
借:营业成本105
贷:存货-存货跌价准备105
借:存货-存货跌价准备15
贷:资产减值损失15
注:这里个别报表中确认存货跌价准备30万,合并报表中认可15万元,所以冲回15万元。
递延所得税的抵消分录:
借:递延所得税资产7.5
贷:未分配利润-年初7.5
借:所得税费用7.5
贷:递延所得税资产7.5
注:个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75万元,应该冲回18.75万元,合并报表认可的应有余额也是33.75万元,应该冲回26.25万元,个别报表中冲回了18.75万元,所以合并报表中再冲回7.5万元。
<3>、【正确答案】存货采用先进先出法,所以本年出售的80件首先包括2011年购入的前期未售出的30件,当年购入的100件有50件尚未出售,对未实现内部销售损益的抵消分录为:
借:未分配利润-年初120
贷:营业成本120
借:营业收入800
贷:营业成本800
借:营业成本200
贷:存货200
存货跌价准备的抵消分录:
借:存货-存货跌价准备120
贷:未分配利润-年初120
借:营业成本120
贷:存货-存货跌价准备120
借:存货-存货跌价准备200
贷:资产减值损失200
递延所得税的抵消分录:
2011年购入部分本年度全部售出,不再有暂时性差异不用调整,2013年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致,合并报表中不再进行调。
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