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2014年注会考试《会计》第二十六章练习题：稀释每股收益
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
多项选择题
7、正保公司2009年度归属于普通股股东的净利润为40 000万元，发行在外普通股加权平均数为100 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：
（1）股份期权12 000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。
（2）按面值发行的5年期可转换公司债券630 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为3%，按债券面值转股，转股价格为每股12.5元。
（3）按面值发行的3年期可转换公司债券1 100 000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，按债券面值转股，转股价格为每股10元。
当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、计算稀释每股收益时，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业应根据当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息对归属于普通股股东的当期净利润进行调整
B、企业应根据稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用对归属于普通股股东的当期净利润进行调整
C、以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换，并调整计算发行在外普通股加权平均数
D、当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换，并调整计算发行在外普通股加权平均数
E、当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益
<2> 、下列关于正保公司稀释每股收益的表述中，正确的有（ ）。
A、假设股份期权于当期行权，则增加当期普通股4 000万股
B、假设1.4%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业净利润11 550万元
C、假设1.4%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业普通股110 000万股
D、假设3%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业普通股50 400万股
E、假设3%的可转换公司债券在当期转股，则增加企业净利润14 175万元
<3> 、下列关于正保公司每股收益的表述中，正确的有（ ）。
A、基本每股收益为0.4元/股
B、3%的可转换公司债券的增量每股收益为0.281元/股
C、1.4%的可转换公司债券的增量每股收益为0.105元/股
D、稀释每股收益为0.24元/股
E、稀释每股收益为0.25元/股
| 净利润增加（万元） | 股数增加（万股） | 增量股的每股收益 | 顺序 | |
| 股份期权 | － | 4 000 | － | 1 |
| 3%债券 | 14 175 | 50 400 | 0.281 | 3 |
| 1.4%债券 | 11 550 | 110 000 | 0.105 | 2 |
| 净利润（万元） | 股数（万股） | 每股收益 | 稀释性 | |
| 基本每股收益 | 40 000 | 100 000 | 0.4 | |
| 股份期权 | － | 4 000 | ||
| 40 000 | 104 000 | 0.38 | 稀释 | |
| 1.4%债券 | 11 550 | 110 000 | ||
| 51 550 | 214 000 | 0.24 | 稀释 | |
| 3%债券 | 14 175 | 50 400 | ||
| 65 725 | 264 400 | 0.25 | 反稀释 |
<1>、【正确答案】ABCDE
【答案解析】计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；
（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。
计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时――应当按照其发行在外时间进行加权平均。
①以前期间发行的稀释性潜在普通股——应当假设在当期期初转换；
②当期发行的稀释性潜在普通股——应当假设在发行日转换；
③当期被注销或终止的稀释性潜在普通股——应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益；
④当期被转换或行权的稀释性潜在普通股——应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益之中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股——则应当计入基本每股收益中。
<2>、【正确答案】ABCDE
【答案解析】①股份期权增加股数＝12000－12000×8÷12＝4000（万股）
②1.4%可转债增加净利润＝1100000×1.4%×（1－25%）＝11550（万元）
③1.4%可转债增加股数＝1100000/10＝110000（万股）
④3%可转债增加股数＝630000/12.5＝50400（万股）
⑤3%可转债增加净利润＝630000×3%×（1－25%）＝14175（万元）
<3>、【正确答案】ABCD
【答案解析】基本每股收益＝40000/100000＝0.4（元）
增量股每股收益计算表
| 净利润增加（万元） | 股数增加（万股） | 增量股的每股收益 | 顺序 | |
| 股份期权 | － | 4 000 | － | 1 |
| 3%债券 | 14 175 | 50 400 | 0.281 | 3 |
| 1.4%债券 | 11 550 | 110 000 | 0.105 | 2 |
由此得出：股份期权的稀释性最大，3%债券的稀释性最小。
稀释每股收益计算表：
| 净利润（万元） | 股数（万股） | 每股收益 | 稀释性 | |
| 基本每股收益 | 40 000 | 100 000 | 0.4 | |
| 股份期权 | － | 4 000 | ||
| 40 000 | 104 000 | 0.38 | 稀释 | |
| 1.4%债券 | 11 550 | 110 000 | ||
| 51 550 | 214 000 | 0.24 | 稀释 | |
| 3%债券 | 14 175 | 50 400 | ||
| 65 725 | 264 400 | 0.25 | 反稀释 |
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