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2015注会《会计》每日一练：抵消分录中的所得税（10.4）
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单选题
甲公司拥有乙公司60%的股权，能够控制乙公司的财务和经营决策。2014年7月1日甲公司将本公司自产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为700万元。至2014年年末，乙公司已对外出售该批存货的30%，当日剩余存货的可变现净值为600万元，甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制此合并报表时对上述交易进行抵消时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（ ）。
A、27.5万元
B、52.5万元
C、25万元
D、50万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：抵消分录中的所得税问题。
抵消期末存货中包含的未实现内部交易损益：
借：营业收入1000
贷：营业成本790
存货[（1000－700）×70%]210
对于资产减值损失的计算：个别报表中，在期末的时候，剩余存货的成本为700万元，这部分存货的可变现净值为600万元，所以应计提100万元的存货跌价准备，同时确认25万元的递延所得税资产。
但是在集团的角度，剩余存货的成本＝700×70%＝490（万元），小于其可变现净值600万元，未发生减值，所以是需要将这100万元的存货跌价准备的金额进行抵消的。
借：存货——存货跌价准备100
贷：资产减值损失100
合并报表中剩余存货的账面价值为490万元，计税基础＝1000×70%＝700（万元），所以合并表中需要确认的递延所得税资产＝（700－490）×25%＝52.5（万元），由于乙公司在个别报表中已经确认了25万元的递延所得税资产，合并报表需要再确认＝52.5－25＝27.5（万元）的递延所得税资产：
借：递延所得税资产[（210－100）×25%]27.5
贷：所得税费用27.5
注册会计师：每日一练《财务成本管理》（2015-10-04）
注册会计师：每日一练《公司战略与风险管理》（2015-10-04）
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正保会计网校
2015-10-04
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