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多选题
乙公司与丙公司均为甲公司的子公司。2×21年7月1日,甲公司授予乙公司10名高管人员每人1万份股票期权,如果高管人员在乙公司工作满3年,即可自2×24年7月1日起以5元每股的价格购买丙公司股票1万股,授予日该股票期权的公允价值为8元/份。2×21年年末,该股票期权的公允价值为10元/份。至年末乙公司没有高管人员离职,预计未来也不会有人离职。不考虑其他因素,下列关于2×21年股份支付相关的会计处理,表述正确的有( )。
A、乙公司个别财务报表应作为权益结算的股份支付
B、甲公司个别财务报表应作为现金结算的股份支付
C、甲公司合并财务报表应作为权益结算的股份支付
D、乙公司个别财务报表应作为现金结算的股份支付
甲公司先从丙公司购入股票,然后授予乙公司职工,甲公司个别财务报表应作为现金结算股份支付;乙公司个别财务报表应作为权益结算股份支付处理。在甲公司合并财务报表层面,授予的是其子公司的股票,属于集团层面自身的股票,应作为权益结算的股份支付。
【点评】本题考查的是集团股份支付的判断,经常考查的包括集团股份支付类型的判断,以及各方会计处理原则。
1.集团股份支付的类型判断
①结算企业(母公司)以本身权益工具结算,结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者,此时母公司个别报表作为权益结算的股份支付,子公司个别报表作为权益结算的股份支付。
②结算企业(母公司)以现金结算,结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者,此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付,子公司个别报表作为权益结算的股份支付。
③结算企业(母公司)以其他企业股份结算,结算企业是接受服务企业(子公司)的投资者,此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付,子公司个别报表作为权益结算的股份支付。
2.集团股份支付的会计处理原则
结算形式 | 母公司(结算企业) | 子公司(接受服务企业) | 合并报表层面(抵销分录) |
以母公司自身权益工具 | 权益结算 借:长期股权投资 贷:资本公积 | 权益结算 借:管理费用等 贷:资本公积 | 权益结算 借:资本公积 贷:长期股权投资 |
以集团内其他子公司自身的权益工具 | 现金结算 借:长期股权投资 贷:应付职工薪酬 | 权益结算 借:管理费用等 贷:资本公积 | 权益结算 借:应付职工薪酬 管理费用等(或贷) 贷:长期股权投资 |
现金股票增值权 | 现金结算 借:长期股权投资 贷:应付职工薪酬 | 权益结算 借:管理费用等 贷:资本公积 | 现金结算 借:资本公积 管理费用等(或贷) 贷:长期股权投资 |
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