注册会计师《会计》每日一练：外币交易性金融资产的核算（09.03）

来源: 正保会计网校编辑： 2022/09/03 10:35:45　字体：大小

时代在进步，学习是常态，每天学习一点点，未来将有无限可能。聪明出于勤奋，天才在于积累。注册会计师考试备考中的你是不是在埋头苦学中呢？快来检验一下成果吧！以下是正保会计网校为您准备的注册会计师考试《会计》每日一练，让我们一起练习起来吧~

多选题

甲公司为国内企业，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×22年10月5日，甲公司以每股4美元的价格购入境外乙公司10万股股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.86元人民币，款项已经支付；另发生交易费用1万元人民币，12月31日，乙公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。不考虑其他因素，2×22年甲公司该项股票投资相关会计处理中正确的有（　）。

A、2×22年应计入当期损益的金额为11.88万元人民币

B、2×22年10月5日发生的交易费用应当计入金融资产的成本

C、2×22年12月31日确认的汇兑差额应计入财务费用

D、2×22年确认公允价值变动损益为12.88万元人民币

查看答案解析

【答案】

【解析】

甲公司购入的股票投资作为交易性金融资产核算，相关的交易费用计入当期损益，选项 B不正确；外币交易性金融资产期末股价和汇率的变动，不作区分，全部计入公允价值变动损益，选项 C不正确。相关的会计处理如下：

10月5日购入乙公司股票

借：交易性金融资产——成本（10×4×6.86）274.4

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　275.4

12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 12.88

贷：公允价值变动损益（10×4.2×6.84－274.4）12.88

2×22年应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4－1＝11.88（万元人民币）

【提示】12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

【点评】本题考查外币交易性金融资产的核算，需要掌握交易性金融资产初始、后续计量的一般处理原则，以及外币交易性金融资产的期末特殊处理。

1.交易性金融资产的会计处理

时间	会计处理
取得投资时	借：交易性金融资产——成本[公允价值] 　　投资收益[交易费用] 　　应收股利[支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利] 　　贷：银行存款	①按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益； ②企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理
期末公允价值变动	借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益或相反分录
宣告发放现金股利	借：应收股利　　贷：投资收益借：银行存款　　贷：应收股利
处置	借：银行存款　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 ——公允价值变动[或借方] 　　　　投资收益[或借方]	处置该金融资产时，持有期间的公允价值变动损益，不需要转入投资收益

2.外币项目期末折算

除了金融资产，还需要注意其他权益工具投资、其他债权投资等外币资产的期末特殊处理。

外币业务因汇率变动计入的会计科目总结如下：

外币项目	性质	期末处理
存货	非货币性	期末计量时所考虑的汇率变动因素计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）
债权投资	货币性	汇率变动计入财务费用
其他债权投资	货币性	汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益
其他权益工具投资	非货币性	汇率变动与公允价值变动一并计入其他综合收益
交易性金融资产	非货币性	汇率变动与公允价值变动一并计入公允价值变动损益