注册会计师《会计》每日一练：债务重组（2022.10.28）

来源: 正保会计网校编辑：张张 2022/10/28 08:46:32　字体：大小

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单选题

甲公司应收乙公司货款1 000万元，甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，已计提坏账准备200万元。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年11月12日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以一项生产用固定资产（设备）抵偿该债务。该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为678万元。12月1日，乙公司将抵债资产运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中，不正确的是(　)。

A、甲公司应确认投资收益－322万元

B、乙公司应确认债务重组收益422万元

C、乙公司不需要单独确认资产处置损益

D、甲公司受让设备的入账价值为600万元

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【答案】

【解析】

选项A，甲公司应确认投资收益＝678－（1 000－200）＝－122（万元）；选项B，乙公司应确认债务重组收益＝1 000－500－600×13%＝422（万元）；选项C，按照现行债务重组准则，债务人不再区分债务重组损益和资产处置损益，因此不需要单独确认资产处置损益；选项D，甲公司受让设备的入账价值＝678－600×13%＝600（万元）。

甲公司账务处理：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（600×13%）78

　　坏账准备　　　　　　　　 200

　　投资收益　　　　　　　　 122

　　贷：应收账款　　　　　　　　　 1 000

乙公司账务处理：

借：固定资产清理 500

　　贷：固定资产 500

（由于题目条件未给出固定资产累计折旧以及减值准备情况，此处暂不考虑）

借：应付账款 1 000

　　贷：固定资产清理 500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（600×13%）78

　　　　其他收益——债务重组收益 422

【点评】本题考查以非金融资产进行债务重组债权人与债务人的会计处理。

债权人的会计处理

债务人的会计处理

（1）债权人初始确认受让的非金融资产的成本＝放弃债权的公允价值＋使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
（2）放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入当期“投资收益”科目。
借：库存商品、固定资产等【放弃债权的公允价值＋相关税费】
　　坏账准备
　　投资收益【放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，或贷记】
　　贷：应收账款
　　　　银行存款【相关税费】

（1）债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额记入“其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的应结转已计提的减值准备。
借：应付账款【账面价值】
　　贷：库存商品、无形资产、固定资产清理【账面价值】
　　　　其他收益——债务重组收益【所清偿债务账面价值与转让资产账面价值的差额】

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