2022年注会《税法》易错题解析：企业所得税的应税收入（三十七）

你总要为了梦想全力以赴一次。正保会计网校从过去一周的《税法》每日一练反馈中筛选出了错误率较高的题目，赶紧行动起来，和小编一起回顾一下这类易错题涉及的知识点吧！

单选题

下列各项收入中，应并入居民企业纳税人当年企业所得税应税收入的是（　）。

A、非货币资产对外投资形成的转让所得

B、接收政府划入的非指定用途款项

C、将资产由自用转为经营性租赁

D、从境内非上市居民企业分回的权益性投资收益

【正确答案】B

【答案解析】选项A，非货币资产对外投资形成的转让所得，可在5年内均匀纳税，而不是当年一次性纳税；选项C，所有权未发生转移，企业所得税上不视同销售，不确认收入；选项D，为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，免征企业所得税。

【点评】本题考查的是应并入居民企业纳税人当年企业所得税的应税收入。企业所得税应税收入包括以下几方面：一般收入、特殊收入、处置资产收入、非货币性资产投资收入、企业转让上市公司限售股取得的收入、企业接受政府和股东划入的资产、其他特殊销售业务收入等。

一．一般收入

1.销售货物收入：销售有形动产取得的收入。

2.劳务收入：提供增值税劳务、服务的收入。

3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入----均不属于“营业收入”。

4.股息、红利等权益性投资收益----不属于“营业收入”。

5.利息收入：

（1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（2）包括：存贷款利息、债券利息、欠款利息等。

对于贷款业务：属于营业收入；对于非贷款业务：属于投资收益、财务费用（贷方）。

（3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务。（被投资企业定期支付利息或保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金）。

6.租金收入：企业提供动产、不动产等有形资产的使用权取得的收入。

  租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入：企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。

8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产）----不属于“营业收入”。

9.其他收入----不属于“营业收入”。

二．特殊收入

1.与增值税纳税义务发生时间联系，如分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

三、处置资产收入

内部处置资产：不确认收入移送他人：按视同销售确认收入

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（2）改变资产形状、结构或性能

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（限于境内）

（5）上述两种或两种以上情形的混合

（6）其他不改变所有权属的用途 （1）用于市场推广或销售;（2）用于交际应酬;（3）用于职工奖励或福利;（4）用于股息分配;（5）用于对外捐赠;（6）其他改变资产所有权属的用途。

四．非货币性资产对外投资企业所得税处理----投资方递延纳税（5年）

   1.非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

   2.非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

五、企业转让上市公司限售股

六、企业接收政府和股东划入资产

七、其他特殊销售业务

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