2022年注册会计师考试《会计》练习题精选（四十七）

　　贷：银行存款 （100×1.5天×200）3

2、多选题

股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，下列各项属于非市场条件的有（　）。

A、股价增长率

B、服务期限条件

C、利润指标实现情况

D、销售指标实现情况

【答案】CD
【解析】可行权条件包括服务期限条件和业绩条件，其中业绩条件包括市场条件（比如，股价增长率）和非市场条件（比如，销售指标、利润指标的实现情况）。选项 CD符合题意。

【点评】本题考查的是股份支付中可行权条件的区分。可行权条件的内容如下图所示：

【提示】①市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率）、服务期限等，企业就应当确认已取得的服务。

②股份支付存在非可行权条件的，只要职工满足了非市场条件（如利润增长率）、服务期限等，企业就应当确认已取得的服务。即非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。即没有满足非市场条件时，不应确认相关费用。

3、多选题

下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

B、在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债

C、对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理

D、后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致  

【答案】ACD

【解析】

选项B，上市公司在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用。会计处理如下：借：管理费用　　贷：应付股利

选项D，根据最新的情况估计的离职人数与原来估计不一样，按会计估计变更处理，调整确认的成本费用。分录如下：

股利可撤销处理：

借：其他应付款

　　贷：应付股利（或相反的处理）

股利不可撤销的处理：

借：管理费用

　　贷：应付股利（或相反的处理）

【点评】本题考查限制性股票等待期内现金股利的会计处理。需要区分不同的情形：

4、单选题

甲公司和乙公司均为A公司的子公司。2×21年1月1日，A公司授予甲公司一名高管人员100万份股票期权，如果该高管人员在本集团内服务满3年，即可以5元每股的价格购买A公司股票100万股，每份股票期权在授予日的公允价值为3元。2×21年7月1日，该高管接受集团调动，从甲公司离职，同时入职乙公司，假定调职后仍符合该股份支付计划协议约定。2×21年年末，每份股票期权的公允价值为5元，该高管人员仍在乙公司任职，假设该高管人员未来不会从集团内离职。不考虑其他因素，针对该业务下列表述中正确的是（　）。

A、2×21年A公司应确认长期股权投资166.67万元

B、2×21年A公司应确认应付职工薪酬100万元

C、2×21年甲公司应确认管理费用50万元

D、2×21年乙公司应确认管理费用100万元

【答案】C

【解析】

甲公司和乙公司均应确认管理费用＝100×3×1/3×6/12＝50（万元），所以选项C正确，选项D错误；A公司应作为权益结算的股份支付，确认长期股权投资和资本公积，金额＝100×3×1/3＝100（万元），所以选项A、B错误。
个别报表各公司会计分录如下：
A公司：
借：长期股权投资 100
　　贷：资本公积——其他资本公积100
甲公司：
借：管理费用50
　　贷：资本公积——其他资本公积50
乙公司：
借：管理费用50
　　贷：资本公积——其他资本公积50
合并报表抵销分录如下：
借：资本公积100
　　贷：长期股权投资 100 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行处理；接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。
【点评】本题考查高管在集团内调动导致接受服务的企业变更的处理。
1.权益结算股份支付等待期资产负债表日的处理原则 权益结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

2.如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，但高管人员应取得的股权激励并未发生实质性变化，则应根据受益情况，在等待期内按照合理的标准（例如按服务时间）在原接受服务的企业与新接受服务的企业间分摊该高管的股权激励费用。即谁受益、谁确认费用。

5、多选题

2×20年1月1日，甲公司向其20名高管人员每人授予30万份股票期权，授予日该股票期权的公允价值为每份5元。甲公司授予股票期权的行权条件如下：该批高管人员从2×20年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以9元/股的价格购买30万股甲公司股票。截至2×20年12月31日，高管人员均未离职，甲公司预计未来也不会有人离职。甲公司于2×20年12月31日将股票期权授予日的公允价值由5元/份修改为8元/份。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、2×20年1月1日授予股票期权当日不做会计处理

B、2×20年12月31日应确认管理费用1600万元

C、2×20年12月31日应确认管理费用1000万元

D、2×20年12月31日应确认资本公积——其他资本公积1600万元

【答案】AC

【解析】截至 2× 20年 12月 31日，高管人员均未离职，甲公司预计未来也不会有人离职，授予日的公允价值的修改应该按照未来适用法进行处理， 2× 20年末修改，当年仍是按照修改前的公允价值确认，不需要追溯调整，因此 2× 20年 12月 31日应确认的成本费用＝ 5× 20× 30× 1/3＝ 1000（万元）。分录为：借：管理费用       1000

贷：资本公积——其他资本公积 1000

【点评】本题考查的是股份支付可行权条件的修改，需要区分有利修改和不利修改下的各项处理原则。

6、单选题

甲公司为一家上市公司。2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准，实施了一项股权激励计划，其主要内容为：该公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些管理人员从2×16年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股甲公司股票。该项期权在2×16年1月1日的公允价值为每份16元，2×16年12月31日的公允价值为每份19元。2×16年有30名职员离开甲公司，甲公司估计整个等待期内离开职员的比例将达到35%；2×17年又有25名职员离开公司，甲公司将整个等待期内的职员离开比例修正为28%。2×17年12月31日，每份期权的公允价值为20元。不考虑其他因素，下列有关甲公司股票期权的会计处理不正确的是（　）。

A、2×16年12月31日，甲公司应按照授予日期权公允价值确认费用

B、2×17年12月31日，甲公司应按照当日期权的公允价值确认费用

C、甲公司应将该股份支付作为权益结算的股份支付处理

D、甲公司在2×17年12月31日确认的管理费用为5056万元

【答案】B
【解析】选项 B，2×17年12月31日，甲公司应当按照授予日的公允价值（每份16元）确认相关的成本费用；选项D，2×16年12月31日，甲公司应确认的费用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（万元）；2×17年12月31日，甲公司应确认的费用＝200×（1－28%）×10×16×2/5－4160＝5056（万元）。

【点评】本题考查权益法结算股份支付的会计处理，需要理解权益工具公允价值的选择，股份支付类型的区分，以及权益结算股份支付的具体计算和处理。

1.股份支付类型判断

（1）权益结算的股份支付

是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

2）现金结算的股份支付

是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。

2.权益工具公允价值的确定

（1）股份

对于授予职工的股份（限制性股票），其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）进行调整。

限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市价－授予价格

（2）股票期权

对于授予职工的股票期权，应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

3.权益结算股份支付的账务处理

7、多选题

甲公司2×20年初实施了一项权益结算的股份支付计划，向100名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2×20年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×20年没有人离职，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人员离职，且预计未来不会有人离职，当日股票期权的公允价值为每股6元。2×22年4月20日，甲公司经股东大会批准，将该项股份支付计划取消，同时以现金向未离职的员工进行补偿，共支付补偿款460万元。2×22年年初至取消股权激励计划前，无人离职。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年该项股份支付取消的会计处理中正确的有（　）。

A、甲公司应先确认2×22年成本费用150万元

B、取消时应当冲减原确认的成本费用

C、甲公司应当视为未修改，不需要对股份支付的取消做处理

D、取消时支付的补偿款高于该权益工具在回购日的公允价值的部分，应计入管理费用，金额为10万元

【答案】AD

【解析】截至 2×21年年末累计应确认的费用金额＝（100－10）×1×5×2/3＝300（万元）。 2×22年4月20日，应确认的成本费用金额＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（万元）。

借：管理费用 　　　　　　　　150

　　贷：资本公积——其他资本公积 150

因取消该股份支付计划而支付的补偿款（460万元）高于该权益工具在回购日公允价值（450万元）的部分，应该计入当期费用（管理费用）。相关会计分录为：

借：资本公积——其他资本公积 450

　　管理费用 　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款 　　　　　　　　460

【点评】本题考查股份支付取消的会计处理。需要熟悉可行权条件修改时不同情况下（有利条件、不利条件、取消或结算）的会计处理的原则。
可行权条件修改的会计处理如下表所示：

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