2024年注册会计师考试《会计》练习题精选（十五）

单选题

2×19年末乙公司因购入一批商品欠甲公司账款共计2 800万元，乙公司因发生财务困难，至2×19年末仍未支付，甲公司与乙公司协议进行债务重组。债务重组协议约定乙公司以银行存款800万元和一项对丙公司60%的股权投资抵偿债务。甲公司取得后能够控制丙公司的生产经营决策。甲公司另支付审计、评估费用30万元。当日办妥各项资产的所有权转移手续，甲、乙双方解除债权债务关系，该笔债权的公允价值为2 400万元。2×19年末丙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元，甲、乙、丙公司交易前不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司债务重组过程对损益的影响金额为（　）。

A、－30万元 

B、－430万元 

C、400万元 

D、0 

多选题

下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、以固定资产偿债，债权人应当以放弃债权的公允价值为基础计量受让的固定资产 

B、债务人以长期股权投资（权益法）抵偿债务的，债权人应该以长期股权投资（权益法）的公允价值进行初始计量  

C、以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益  

D、债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量  

单选题

下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（　）。

A、以投资性房地产偿债，债权人应当以放弃债权的公允价值为基础计量受让的投资性房地产 

B、债务人以其持有的其他公司的股权抵偿债务的，债权人取得股权后，对被投资单位能够施加重大影响的，应确认为长期股权投资，并按照债务重组日的公允价值进行计量  

C、以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益  

D、债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量  

单选题

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，假定不考虑金融资产的增值税。2×21年1月1日，甲公司销售给乙公司一批产品，该批产品售价为2 000万元（含税价），成本为1 000万元。双方约定，甲公司当天发出商品，乙公司于当年12月初支付货款。2×21年12月1日乙公司发生财务困难，无法按时支付货款，甲公司已经就该项债权计提了200万元坏账准备，经双方协商并达成一致意见，甲公司同意乙公司用其持有的一项其他债权投资以及一批原材料偿还债务，该项其他债权投资的账面价值为800万元（成本500万元，公允价值变动300万元），当日的公允价值为1 000万元；该原材料的成本为400万元，公允价值为600万元，甲乙双方于当日办理完毕资产转让手续。甲公司取得该债权后仍作为其他债权投资核算。假定此应收款项在债务重组日的公允价值为1 678万元，甲公司和乙公司对该债权和债务均采用摊余成本进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项表述中不正确的是（　）。

A、甲公司应确认投资收益－122万元

B、甲公司原材料的入账金额为400万元

C、乙公司应将其他综合收益转入其他收益

D、乙公司应确认其他收益1 022万元

【答案】B
【解析】选项A，甲公司应确认投资收益＝1 678（放弃债权的公允价值）－（2 000－200）（放弃债权的账面价值）＝﹣122（万元）；选项B，甲公司原材料的入账金额＝1 678（放弃债权的公允价值）－1 000（金融资产公允价值）－600×13%（换入原材料的进项税额）＋0（相关税费）＝600（万元）；选项C，乙公司应确认的其他收益＝2 000（债务的账面价值）－（400＋800）（抵债资产的账面价值）－600×13%（换出原材料的销项税额）+ 300（其他综合收益结转）＝ 1 022（万元）。
甲公司分录如下：
借：其他债权投资 1 000
　　原材料 600
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 78
　　坏账准备 200
　　投资收益 122
　　贷：应收账款 2 000
乙公司分录如下：
借：应付账款 2 000

　　其他综合收益 300
　　贷：其他债权投资——成本 500
　　　　　　　　　　——公允价值变动 300
　　　　原材料 400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 78
　　　　其他收益 1 022

多选题

下列各项中，属于债务人在附注中对债务重组进行披露的信息的有（　）。

A、根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益 

B、债务重组导致的股本等所有者权益的增加额 

C、债权人和债务人是否具有关联方关系 

D、债务重组导致债权人持有其股权的比例以及对其生产经营决策的影响程度 

单选题

下列各项中，属于债权人应当在附注中披露的债务重组有关信息的是（　）。

A、根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益

B、债务重组导致的对子公司的权益性投资增加额

C、按资产类别披露受让各项资产的入账成本

D、终止确认债权是否计提过减值准备以及减值的金额

【答案】A
【解析】债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（ 1）根据债务重组方式、分组披露债权账面价值和债务重组相关损益；（ 2）债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。

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