【决胜十月 魔鬼集训】2016注册会计师《审计》第十八章测试

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　　一、单项选择题

1. 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（ ）。

A.就某些交易获取的单独书面声明可以早于审计报告日

B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期

D.书面声明的日期不可以与审计报告日一致

【答案】 D

【解析】

书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，所以书面声明的日期可以与审计报告日一致，选项D错误。

2. 如果注册会计师对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，下列说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师应当确定这些疑虑对管理层作出的书面或口头声明可能产生的影响

B.审计证据的可靠性可能受到影响

C.鉴于对该疑虑影响的考虑，注册会计师可能会发表非无保留意见

D.注册会计师可能认为管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行，基于谨慎性考虑，注册会计师要首先考虑与被审计单位解除业务约定

答案】 D

【解析】

治理层可能会采取适当的纠正措施，从而注册会计师可能不需要与被审计单位解除业务约定，选项D错误。

3. D公司于2015年度根据中级法院判决对其担保责任计提了3000万元预计负债。2016年1月，经高级法院终审裁定的赔偿总额为1000万元，D公司据此调整确认了2015年营业外收入2000万元，并冲减预计负债2000万元。假定审计报告日是2016年2月12日，则注册会计师对该事项的审计结论是（ ）。

A.无须建议D公司进行调整

B.建议D公司借记营业外支出2000万元

C.建议D公司贷记营业外支出2000万元

D.建议D公司贷记预计负债2000万元

【答案】 C

【解析】

应建议D公司作借记营业外收入、贷记营业外支出的调整处理，因该或有事项，D公司已经作借预计负债、贷营业外收入，所以需要对营业外收入进行冲减。

4. 下列有关书面声明作用的说法中，注册会计师认为正确的是（ ）。

A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

B.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任

C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据

【答案】 C

【解析】

尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项A错误；管理层已提供可靠书面声明的事实并不能减轻注册会计师的责任，也并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B、D错误。

5. 下列对审计过程识别出的错报的考虑中，正确的是（ ）。

A.注册会计师在评价错报时，只需要单独评价每项错报

B.如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师直接出具无法表示意见

C.确定一项分类错报是否重大时，注册会计师需要进行定性评估

D.注册会计师在审计过程中，要及时与被审计单位管理层沟通所有的错报

【答案】 C

【解析】

评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑，选项A错误；如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见，选项B错误；及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要和被审计单位管理层沟通，法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报，选项D错误。

6. 在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是（ ）。

A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明

B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题

C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响

D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

【答案】 B

【解析】

如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，选项B正确，选项ACD都是在选项B之后考虑的事情。

7. 下列有关管理层书面声明的说法中，错误的是（ ）。

A.书面声明包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录

B.书面声明能提供必要的审计证据，但不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

C.要求提供书面声明可以促使管理层认真考虑声明所涉及的事项

D.管理层修改或不提供书面声明，可能使注册会计师产生警觉

【答案】 A

【解析】

书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

8. 如果被审计单位管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，注册会 计师认为错误的是（ ）。

A.重新评价被审计单位管理层的诚信情况

B.重新评价获取审计证据的总体可靠性

C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告

D.对财务报表出具保留意见的审计报告

【答案】 D

【解析】

鉴于管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明的严重程度，出具保留意见的审计报告已经不足以表明这种情况的严重程度。

9. 针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是（ ）。

A.针对发现的错报应及时与适当层级的管理层进行沟通

B.建议管理层更正所有错报可以降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险

C.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改

D.通过重要性水平评估确定一项分类错报是否重大，而无需进行定性评估

【答案】 D

【解析】

确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

10. A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在考虑获取管理层书面声明时，下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是（ ）。

A.董事会会议纪要

B.财务报表副本

C.A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函

D.内部法律顾问出具的法律意见书

【答案】 C

【解析】

书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。选项C符合书面声明的定义。

二 、多项选择题

1. 注册会计师在评价未更正错报的影响前，调低了财务报表整体的重要性水平，则以下做法中恰当的有（ ）。

A.重新考虑实际执行的重要性水平

B.重新考虑进一步审计程序的性质

C.重新考虑进一步审计程序的时间安排和范围

D.重新考虑获取的证据是否充分、适当

【答案】 A, B, C, D

【解析】

在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

2. A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。A注册会计师出具审计报告的日期为2016年3月15日，财务报表报出日为2016年3月20日。对于截至2016年3月15日发生的期后事项，A注册会计师的下列做法正确的有（ ）。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序

C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

D.不专门设计审计程序识别这些期后事项

【答案】 A, C

【解析】

本题题干部分讨论的是第一时段的期后事项，是注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项的审计责任问题，选项A和C正确。

3. 下列选项中，属于书面声明的有（ ）。

A.针对管理层责任的书面声明

B.关于财务报表的额外书面声明

C.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

D.关于特定认定的书面声明

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四个选项都是正确的。

4. 在管理层不提供要求的书面声明时，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见的情形包括（ ）。

A.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠

B.管理层不提供关于其是否履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并实现公允反映的责任的声明

C.管理层不提供关于所有需要调整或披露的资产负债表日后事项是否都已得到调整或披露的声明

D.管理层不提供关于所有交易均已记录并反映在财务报表中的声明

【答案】 A, B, D

【解析】

选项C属于管理层应当做出的书面声明，但如果管理层不提供该声明，不会导致注册会计师对财务报表发表无法表示意见。

5. A注册会计师负责对B公司2015年度财务报表进行审计。B公司2015年度财务报表公布后，在A注册会计师获知的以下事项中，需要对2015年度财务报表采取适当措施的有（ ）。

A.B公司2015年度财务报表可能存在重大错报

B.B公司2015年度财务报表中披露的或有事项在审计报告日前得到解决

C.B公司2015年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况

D.B公司在2015年度财务报表公布后，出售了占其2015年度合并净利润30%的一家子公司

【答案】 A, B, C

【解析】

对于财务报表公布后的第三时期期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项ABC同时满足这两个条件。

6. 下列各项中，应当列入书面声明的有（ ）。

A.管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息

C.所有交易均已记录并反映在财务报表中

D.被审计单位将及时足额支付审计费用

【答案】 A, B, C

【解析】

选项D被审计单位将及时足额支付审计费用不属于书面声明的内容。

7. 下列关于书面声明的说法中，不正确的有（ ）。

A.书面声明并不能为所涉及的事项提供充分、适当的审计证据，但是书面声明却是必要的审计证据

B.注册会计师获取的书面声明，影响其就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

C.如果在审计报告的所有期间内被审计单位的管理层发生了变动，注册会计师需要向现任管理层获取涵盖变更后整个期间的书面声明

D.管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当

【答案】 B, C

【解析】

尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项A正确；管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误；在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项C错误。

8. A注册会计师负责对B公司2015年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，A注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（ ）。

A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况

B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益

C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况

D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况

【答案】 A, C, D

【解析】

选项AD属于日后非调整事项，影响报告期财务报表，应当执行程序检查；选项C属于资产负债表日后调整事项，也影响报告期财务报表；选项B，日后出售资产并不属于日后非调整事项，如果企业日后发生巨额损失才作为日后非调整事项进行披露，但是仅仅一项资产的处置损益并不能说日后企业存在巨额损失，所以不作为日后非调整事项。

9. A注册会计师在评价X公司未更正错报的影响时，下列做法中正确的有（ ）。

A.A注册会计师在审计过程中发现X公司应收账款明细账存在金额重大的串户登记错误，将应收A客户的大额货款登记在B客户的名下。虽然对两个客户计提坏账准备的比例相同，并且不涉及舞弊，但是由于金额重大，A注册会计师仍将该项错报认定为重大错报

B.X公司的资产负债表中将工程物资项目列示于在建工程项目中。虽然涉及金额重大，但是由于该项分类错误不影响非流动资产和资产总额，A注册会计师没有将其归入重大错报中

C.X公司的错报中不存在法律法规限制沟通的情况，A注册会计师及时与X公司适当层级的管理层沟通了审计过程中累积的所有错报

D.A注册会计师在评价未更正错报时，考虑了与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

【答案】 C, D

【解析】

串户登记错误虽然金额重大，但未对财务报表中应收账款的列报产生影响，应收账款项目的总金额不受影响，选项A错误。选项B中的错报直接影响了资产负债表中固定资产与工程物资两个重要的项目，这两个项目要单独列示在资产负债表中，并且错报金额重大，属于重大错报，选项B错误。

10. 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（ ）。

A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别

B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序

C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D.在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询

【答案】 A, C, D

【解析】

审计工作完成日后至财务报表报出日之间发生的事项，注册会计师没有主动识别责任，但是负有被动识别责任，所以B选项中提到，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序的说法不严谨。

三 、简答题

1. ABC会计师事务所审计甲公司（上市公司）2015年度财务报表，指派A注册会计师为项目合伙人，B注册会计师为项目质量控制复核人，审计过程中遇到的事项摘录如下：

（1）对于项目组中实习生C编制的关于重大会计估计的审计工作底稿，A注册会计师要安排经验较丰富的审计助理人员复核，必要时A注册会计师要亲自复核。

（2）A注册会计师要求项目组中的两位项目经理对其各自负责部分的总体质量负责，将该项审计业务的责任落实到执行具体审计业务的审计助理人员及项目经理。

（3）A注册会计师无需对所有审计工作底稿进行复核，其主要是对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项进行复核。

（4）由于事务所业务繁忙，对甲公司的审计时间比较紧张，A注册会计师决定先出具审计报告，待时间宽裕之时，再提交B注册会计师进行项目质量控制复核。

（5）项目质量控制复核人要具备客观性，并且在任何的情况下都不能够为此次审计业务提供必要的业务咨询。

（6）在实施项目质量控制复核时，B注册会计师应当考虑项目组就此次审计业务对会计师事务所独立性作出的评价。

要求：

假定不考虑其他事项，逐项判断注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

（2）不恰当。A注册会计师应当对该审计业务的总体质量负责，不能由审计助理人员及项目经理分摊其责任。

（3）不恰当。A注册会计师复核的内容还包括特别风险及其认为重要的其他领域。

（4）不恰当。只有完成项目质量控制复核，才可以出具审计报告。

（5）不恰当。在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员需要能够提供一定程度的业务咨询。

（6）恰当。

2. ABC会计师事务所承接了X公司2015年度财务报表审计业务，A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计。2015年12月1日签订审计业务约定书，审计工作完成日为2016年3月10日，X公司在2016年3月12日对外公布了已审计的财务报表和审计报告。在审计过程中和审计工作完成后，A注册会计师发现以下事项：

（1）X公司2015年发生一起重大生产事故对当地的地表水和土壤造成污染，当地居民要求X公司支付赔偿金额并进行环境治理，X公司到2015年底环境治理工作已经达标。由于相关法规没有明文规定，当地政府部门未对补偿作出要求，但X公司董事会经研究决定支付100万元用于补偿。2016年1月3日对外公布该项决定，并在2015年确认了预计负债。

（2）W公司在2016年2月15日宣告破产，对外欠款只能偿还20%。X公司截至2015年12月31日应收W公司1000万元应收账款，之前已经计提了50万元的坏账准备。X公司在2015年的财务报表中没有调整对W公司计提的坏账准备，但是对W公司破产事项进行了披露。

（3）2015年12月1日，X公司预付了30万元购入一台生产设备。12月20日，生产设备到货并投入使用。由于采购发票未到并且尚未确定准确的购买价款，X公司根据市场价格32万元入账。2016年1月2日，X公司收到了采购发票，采购发票注明的金额为35万元。X公司没有对2015年财务报表中的生产设备的入账价值进行调整。

（4）X公司在2013年和Z公司签订了一项总金额为1000万元的工程造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2013年12月开工，预计2016年4月完工。2013年和2014年已经分别确认了40万元的成本、60万元的收入和300万元的成本、400万元的收入，到2015年底累计发生成本750万元，由于材料价格上涨，预计总成本为1200万元。X公司在2015年底的账务处理如下：借记“主营业务成本”410万元，贷记“主营业务收入”165万元、“工程施工——合同毛利”245万元。

（5）2015年12月31日，X公司销售了一批货物，增值税专用发票注明的销售金额为100万元，增值税销项税额为17万元，成本65万元，X公司已经确认了收入并结转了相关成本。2016年3月15日，由于质量问题全部商品被退回，X公司已经开具了红字增值税专用发票，并冲减了2016年相关的收入和成本。

要求：

（1）针对事项(1)至事项(4)，请指出A注册会计师是否需要提出审计调整建议。如果需要，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2015年度的相关税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，审计调整分录的金额单位为万元)。

（2）针对事项(5)，A注册会计师是否需要采取行动。如果不需要，请说明理由。

【答案】

（1）

针对事项（1），A注册会计师需要提出审计调整建议。

借：预计负债 100

    贷：营业外支出 100

针对事项（2），A注册会计师需要提出审计调整建议。

借：资产减值损失 750（1000-50-1000×20%）

    贷：应收账款——坏账准备 750

针对事项（3），A注册会计师需要提出审计调整建议。

借：固定资产 3

    贷：预付款项 3

借：预付款项 3

    贷：应付账款 3

针对事项（4），A注册会计师需要提出审计调整建议。

2015年末完工进度=750/1200×100%=62.5%

X公司应当确认合同预计损失=（1200-1000）×（1-62.5%）=75（万元）

A注册会计师应提请X公司做以下调整分录：

借：资产减值损失 75

    贷：存货——存货跌价准备 75

（2）A注册会计师不需要采取行动。该事项是在审计报告日后发生的，属于第三时段知悉的期后事项。需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：首先，这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。其次，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。

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