2017年税务师《税法一》增值税免抵退税和起征点配套练习

2017年税务师考试一点点向我们靠近，心情也是愈发紧张，你的备考进度如何？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了税务师《税法一》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 增值税免抵退税和起征点

一、增值税免抵退税和免退税的计算

(1)“免抵退”税含义：“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

(2)“免抵退”税计算：

①剔税，免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－当期免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)

②抵税，当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期未抵扣完的进项税额

当期应纳税额＜0，为期末未抵扣税款；应纳税额≥0，为本期应上缴增值税款。

③尺度，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

④确定应退税额——当期期末未抵扣税额、当期免抵退税额两者中的较小者

⑤确定免抵税额：当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

应退税额、免抵税额以及留抵税额的确定 

项目 比较	期末未抵扣税额<当期免抵退税额	期末未抵扣税额>当期免抵退税额
当期应退税额	期末未抵扣税额	当期免抵退税额
当期免抵税额	当期免抵退税额－期末未抵扣税额	0
结转下期继续抵扣的税额	0	期末未抵扣税额－当期应退税额

二、增值税起征点

增值税起征点的幅度规定如下：

1）销售货物的，为月销售额5000—20000元；2）销售应税劳务的，为月营业额5000—20000元；3）按次纳税的，为每次(日)销售额300—500元；4）“营改增”规定的应税行为的起征点：(1)按期纳税的，为月销售额5000—20000元(含本数)、(2)按次纳税的，为每次(日)销售额300—500元(含本数)；5）2017年12月31日前，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元的，免征增值税。以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税

三、混合销售和兼营行为的区别 

行为	含义	税务处理
混合销售	一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物	从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税
兼营	纳税人经营范围既有销售货物、提供应税劳务，又有提供应税服务、销售无形资产或者不动产	纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率

四、视同销售行为销售额的确定

由于视同销售没有售价，所以主管税务机关可以按照下列顺序核定销售额，注意这里是有顺序的，做题时不是所有都适合组价的，一定要按照顺序来选择价格。

1)按纳税人最近时期同类货物平均售价；2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；3)按组成计税价格。公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

对于不涉及从价计征消费税的货物来说，成本利润率一律为10%。

五、增值税应纳税额的计算

1.一般计税方法

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。其计算公式是：当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

对于用简易征收方法计征的一般纳税人，应纳税额的计算公式为：

当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＋简易征收办法计算的增值税

2.简易计税方法

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。

简易计税方法的公式是：当期应纳增值税税额＝当期销售额(不含增值税)×征收率

3.扣缴计税方法

境外单位或者个人在境内提供应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷(1＋税率)×税率

【经典习题】

1.（《应试指南》第二章P97单选题）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率为17%，退税率为13%。2016年5月出口设备40台，出口收入折合人民币200万元。本月国内销售设备取得销售收入100万元人民币，收款117万元；国内购进货物专用发票注明价款为400万元，进项税额68万元通过认证；上期期末留抵税额5万元，该生产企业5月份留抵下期抵扣的税额是（ ）万元。

A．0

B．22

C．26

D．68

【正确答案】B

【答案解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）；当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝－48（万元）；出口货物免抵退税额＝200×13%＝26（万元）。

按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：

当期应退税额＝当期免抵退税额，即该企业当期的应退税额＝26（万元）

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

该企业当期免抵税额＝26－26＝0

5月期末留抵结转下期继续抵扣税额=48－26=22（万元）。

2.（《经典题解》第二章P83多选题）依据出口退（免）税政策，一般情况下，应按“免抵退”税办法计算退税的有（ ）。

A．生产企业出口自产货物

B．生产企业出口视同自产货物

C．生产企业对外提供加工修理修配劳务

D．不具有生产能力的出口企业出口货物

E．生产企业出口外购的货物

【正确答案】ABC

【答案解析】不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，适用“免退税”办法；生产企业出口外购的货物不适用“免抵退”税办法。

3.（《经典题解》第二章P83多选题）纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照（ ）方法适用税率或征收率。

A．兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

B．兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率

C．兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率

D．兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，由主管税务机关核定适用税率

E．兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的，适用加权平均税率

【正确答案】ABC

【答案解析】纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

4.（《经典题解》第二章P48单选题）某增值税一般纳税人，2016年5月从某花木再碰上手中购入花卉1100盆，取得的普通发票上注明价款为110580元。该企业将1/4花卉用于赠送某企业节日庆典，其余全部卖给客户取得不含税销售额705000元。则该企业当月应纳增值税税额（□）元。

A.96374.96

B.107824.6

C.89415

D.102243.45

【正确答案】B

【答案解析】从花木栽培公司购入的花卉属于免税农产品，可以计算抵扣进项税；外购货物对外无偿赠送，视同销售，要依法计算征收增值税。应纳增值税=705000×4/3×13%-110580×13%=107824.6（元）

5.2016年7月，王某出租一处住房，预收半年含税租金48000元，王某收取租金应缴纳增值税（ ）元。

A．720

B．0

C．685.71

D．2285.71

【正确答案】C

【答案解析】纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应纳增值税＝48000÷（1＋5%）×1.5%＝685.71（元）。