2017年税务师考试《财务与会计》练习题精选（二十二）

学习除了勤奋，还要讲究方法，这样才能提高学习的效率。2017年税务师考试报名已结束，备考正式开始。广大考生要提早进入备考状态，学习知识点的同时要加强练习题的巩固，把知识点掌握扎实。以下是正保会计网校教学专家编写的税务师《财务与会计》相关练习题，帮助大家巩固学习，顺利通过考试！

 

单选题

甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司2013年1月1日投资2000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于账面价值引起的。不考虑其他因素，则在2013年末甲公司编制合并报表时，抵消分录中应确认的商誉为（ ）万元。

A、320

B、200

C、240

D、400

【正确答案】A

【答案解析】本题考查非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理知识点。甲公司合并报表中应确认的商誉＝2000－2400×70％＝320（万元）

单选题

长江公司和黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司2012年1月1日投资600万元购入黄河公司80%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为800万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为700万元，其差额由一项预计尚可使用10年、采用直线法计提折旧的固定资产形成。2012年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元；2013年黄河公司分配现金股利60万元，2014年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元，因自用房屋转为公允模式下的投资性房地产使其他综合收益增加200万元。企业适用的所得税税率为25%，在2013年年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。

A、808

B、560

C、848

D、645

【正确答案】C

【答案解析】本题考查同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理知识点。长期股权投资按权益法调整后的余额＝700×80%＋（100－60＋120＋200）×80%＝848（万元）

单选题

下列公司中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。

A、已宣告破产的子公司

B、已宣告被清理整顿的子公司

C、受所在国外汇管制但仍能控制的境外子公司

D、联营企业的子公司

【正确答案】C

【答案解析】本题考查合并报表合并范围的确定知识点。受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，只要该子公司的财务和经营政策仍然由母公司决定，母公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，母公司应将其纳入合并报表的合并范围。

单选题

母公司和子公司的所得税税率均为25％。2014年母公司销售100件产品给子公司，销售成本为每件3万元，售价为每件4万元。子公司购进后，向集团外销售50件，取得收入250万元，其余50件形成存货，未计提存货跌价准备。母公司编制合并财务报表相关抵消分录的表述中不正确的是（ ）。

A、抵消未实现内部销售利润50万元

B、合并资产负债表中确认递延所得税资产12.5万元

C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元

D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考查内部商品交易的合并处理知识点。选项A，期末存货中包含的未实现内部销售利润为50万元（50×1）。合并报表存货的账面价值为150万元，计税基础为200万元，所以属于可抵扣暂时性差异为50万元，合并资产负债中确认递延所得税资产12.5万元（50×25％），选项B、D正确。

单选题

甲公司2015年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台,该设备成本405万元,售价526.5万元（含增值税,增值税税率为17%），另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2015年末编制合并报表时应抵消固定资产内部交易多计提的折旧金额为（ ）万元。

A、9

B、12.15

C、3

D、13.28

【正确答案】C

【答案解析】本题考查内部固定资产交易的合并处理知识点。抵消多计提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）。增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费,不属于未实现内部交易损益。

单选题

2012年7月1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权的账面价值为400万元，转让价款为500万元，尚可使用年限为5年，预计净残值为0。该专利权属于管理用专利技术，则甲公司编制2013年合并报表时，因该事项的调整对合并损益的影响为（ ）万元。

A、0

B、60

C、20

D、－20

【正确答案】C

【答案解析】本题考查内部无形资产交易的合并处理知识点。乙公司个别报表中按照500万元计算累计摊销，而合并报表认可按照400万元计算的累计摊销，所以合并报表中要抵消累计摊销20万元（100÷5），对损益的影响是20万元。

单选题

甲公司是乙公司的母公司，2015年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为800万元。假定甲乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，适用的坏账准备计提比例为5%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则2015年内部债权债务的抵消对当年合并损益的影响为（ ）万元。

A、－7.5

B、10

C、－10

D、7.5

【正确答案】A

【答案解析】本题考查内部债权债务的合并处理知识点。内部债权债务抵消对合并损益的影响＝－（800－600）×5%＋（800－600）×5%×25%＝－7.5（万元）

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