2017年税务师考试《财务与会计》练习题精选（二十三）

学习除了勤奋，还要讲究方法，这样才能提高学习的效率。2017年税务师考试报名已结束，备考正式开始。广大考生要提早进入备考状态，学习知识点的同时要加强练习题的巩固，把知识点掌握扎实。以下是正保会计网校教学专家编写的税务师《财务与会计》相关练习题，帮助大家巩固学习，顺利通过考试！

 

单选题

甲公司和乙公司的所得税税率均为25%，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2013年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.5元，每件销售价格为1.8万元，货款已经收付。2013年12月末，该批商品乙公司全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.35万元。2013年末合并资产负债表存货项目列示金额是（ ）万元。

A、105

B、135

C、150

D、45

【正确答案】B

【答案解析】本题考查存货跌价准备的合并处理知识点。从集团公司角度看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额＝1.35×100＝135（万元）。

单选题

甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（同税法规定）。至2012年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则2012年末甲公司在编制合并财务报表抵消分录时应确认的递延所得税资产为（ ）万元。

A、0

B、7.81

C、48.44

D、56.25

【正确答案】C

【答案解析】本题考查内部交易固定资产等相关所得税会计处理的合并处理知识点。2012年末甲公司在编制合并财务报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵消分录为：

借：营业外收入 200

贷：固定资产—原价 200

借：固定资产—累计折旧 6.25

贷：管理费用 6.25

2012年末，乙公司固定资产的账面价值＝1000－1000/8×3/12＝968.75（万元），计税基础＝1000－1000/8×3/12＝968.75（万元），应确认递延所得税为0；站在企业集团角度，该固定资产的账面价值＝800－800/8×3/12＝775（万元），计税基础＝1000－1000/8×3/12＝968.75（万元），应确认递延所得税资产＝（968.75－775）×25％＝48.44（万元），故递延所得税的调整分录为：

借：递延所得税资产 48.44

贷：所得税费用 48.44

多选题

下列有关合并财务报表的表述，不正确的有（ ）。

A、抵消母公司投资收益与子公司利润分配时，母公司的投资收益按照调整后的净利润份额计算，少数股东损益的净利润不需调整

B、抵消母公司投资收益与子公司利润分配时，期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

C、抵消母公司投资收益与子公司利润分配时，子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

D、内部债券投资方的持有至到期投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目

E、调整被投资单位的净利润时，应该剔除未实现的内部交易损益

【正确答案】AE

【答案解析】本题考查内部交易的处理（综合）知识点。选项A，无论是母公司享有被合并方的净损益还是计入少数股东损益的金额都是需要按照调整后的净利润计算的；选项E，合并报表中调整被投资单位的净利润时，不管是顺流交易还是逆流交易，对于未实现的内部交易损益均不需要调整。

单选题

甲公司为乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120万元，成本80万元，乙公司期末出售了40%，剩余部分可变现净值为40万元，则甲公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（ ）万元（不考虑所得税的影响）。

A、0

B、2

C、24

D、22

【正确答案】A

【答案解析】本题考查存货跌价准备的合并处理知识点。

2012年的抵消分录为：

借：营业收入120

贷：营业成本120

借：营业成本24

贷：存货24

借：存货－存货跌价准备24

贷：资产减值损失24

影响合并损益金额＝24－24＝0（万元）

单选题

2012年1月甲公司取得乙公司一项土地使用权，取得价款为5000万元，乙公司出售前该项土地使用权的账面价值为4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是50年。甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2013年6月份将该土地使用权出售，取得处置收益350万元，则编制2013年末合并报表时该事项的调整分录对合并损益的影响是（ ）万元。

A、500

B、10

C、4.17

D、490

【正确答案】D

【答案解析】本题考查内部无形资产交易的合并处理。2012年合并报表的抵消分录为：

借：营业外收入500

贷：无形资产—原价500

借：无形资产－累计摊销10

贷：管理费用（500/50）10

2013年的抵消分录为：

借：未分配利润—年初500

贷：营业外收入500

借：营业外收入10

贷：未分配利润—年初10

借：营业外收入4.17（10×5/12）

贷：管理费用4.17

所以编制2013年末合并报表时该事项的调整分录对合并损益的影响＝500－10－4.17＋4.17＝490（万元）

单选题

甲公司2012年6月10日从其拥有70%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产为A自行研发的产品，其成本130万元，售价100万元，甲公司发生相关人员培训等费用2万元。甲公司已付款且当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司2012年末编制合并报表时，应调整的“无形资产”项目金额是（）万元。

A、27

B、－27

C、－26.5

D、26.5

【正确答案】D

【答案解析】本题考查内部无形资产交易的合并处理知识点。应确认的无形资产原价为30万元（130－100），借记“无形资产”项目；应补提当期少计提的摊销金额为3.5万元[（130－100）÷5×7/12]，贷记“无形资产——累计摊销”3.5万元。二者合计，确认“无形资产”项目金额为26.5万元。

多选题

甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2013年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2014年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2014年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2014年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、合并财务报表中抵消存货40万元

B、个别财务报表中确认投资收益560万元

C、合并财务报表中抵消营业成本160万元

D、合并财务报表中抵消营业收入1000万元

E、乙公司不纳入甲公司编制的合并财务报表范围

【正确答案】ABE

【答案解析】本题考查内部商品交易的合并处理。个别报表，应确认的投资收益=[3000－（1000－800）]×20%=560（万元）

借：长期股权投资——损益调整560

贷：投资收益560

合并报表中，抵消分录为：

借：长期股权投资40

贷：存货40

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