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注册税务师考试《税务代理实务》知识点：生产企业出口货物退税处理
2015年CTA备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师《税务代理实务》考试科目各章节知识点，以下是第七章“企业涉税会计核算”中关于“生产企业出口货物退税处理”知识点内容，希望对广大考生有所帮助。
第七章 企业涉税会计核算
第二节 工业企业涉税会计核算
知识点、生产企业出口货物退税处理
含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税——有期末留抵税额时，才会出现退税。
步骤：
1.计算免抵退税额抵减额——账务处理上不体现此步骤
免抵退税额抵减额与免税购进原材料有关。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
2.计算免抵退税额
免抵退税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率
免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的税款。
在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”
3.比较确定应退税额——期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。
退税的前提：当期期末有留抵税额。
退税的账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
（金额等于免抵税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（金额等于免抵退税额）
衍生出的三种形式
|
类型 |
税法规定 |
账务处理 |
|
（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 |
当期应退税额=当期期末留抵税额 |
借：其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额） |
|
（2）若期末无留抵税额 |
应退税额=0 |
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） |
|
（3）如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额 |
当期应退税额=当期免抵退税额 |
借：其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额） |
出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：
（1）根据批准数作会计处理；
（2）根据申报数作会计处理。
4.收到出口退税时的账务处理
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！
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