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2023税务师《涉税服务实务》易错题：销售收入的结算方式
亲爱的学员，大家好！每日一练是网校推出的一项免费在线测试系统，目的是让广大学员通过练习，对相应科目的知识尤其是基础知识做到基本的了解和掌握，因为基础是学好一门课程的关键，希望大家能够积极踊跃的进行测试和练习，对自己的基础知识进行一下检测和巩固。下面就上周（2023年1月9日到2023年1月15日）题目中大家正确率较低的一个题目进行点评。
1、关于纳税人下列行为，税会差异分析正确的有（ ）。
A、采用直接收款方法销售货物，如果客户尚未接收到该商品，但企业已经收到销售款时，会计上不确认收入，但增值税的纳税义务已经发生，应予纳税
B、采用托收承付方式销售货物，企业在发出货物并办妥托收手续的当天，增值税纳税义务已经发生，如果企业在收款时，客户尚未接收到该商品，则会计上不应确认收入
C、采用分期收款方式，客户已接受商品，由于未到合同约定的收款时间，会计上确认收入，但增值税纳税义务尚未发生，应先计入“应交税费——待转销项税额”科目中
D、采用委托其他纳税人代销货物，在发出货物满180天的当天，货物并未销售给第三方，会计上应确认收入，增值税纳税义务也同时发生
E、采用预收货款方式，生产销售工期超过12个月的大型机械设备，在货物发出的当天，其增值税纳税义务发生，会计应按照履约进度确定收入
查看答案解析
【答案】
ABC【解析】
选项D，采用委托其他纳税人代销货物，在收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天，三个时点孰早确定增值税纳税义务，但如果货物并未销售给第三方，会计上不应确认收入。选项E，采用预收货款方式，一般情况下是在货物发出的当天，确认增值税纳税义务；但如果生产销售工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当期，其增值税纳税义务发生。
【正确率】11.15％
【点评】销售收入的结算方式
| 结算方式 | 纳税义务发生时间 |
| 赊销、分期收款 | 书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 |
| 预收货款 | 货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 |
| 托收承付、委托银行收款 | 发出货物并办妥托收手续的当天 |
| 先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天 | |
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