2019年税务师试题《财务与会计》试题及答案

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2019税务师考试《财务与会计》试题（考生回忆）

【单项选择题】

1、下列关于投资性房地产后续计量的表述中，错误的是（　）。

A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不应计提折旧或摊销

B.已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复的，应当在原计提范围内转回

C.已采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不允许再转为成本模式计量

D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按月计提折旧或摊销

参考答案：B

考查知识点：投资性房地产后续计量（综合）

参考解析：以成本模式计量的投资性房地产计提的减值不可以恢复。

2、下列两项证券资产的组合能够最大限度地降低风险的是（　）。

A.两项证券资产的收益率完全正相关

B.两项证券资产的收益率完全负相关

C.两项证券资产的收益率不完全相关

D.两项证券资产的收益率的相关系数为0

参考答案：B

考查知识点：证券资产组合的预期收益率和风险分散功能

参考解析：当两项资产的收益率完全负相关时，两项资产的风险可以充分地相互抵消，甚至完全消除。因而这样的组合能够最大限度地降低风险。选项B正确。

3、甲公司2018年度销售收入500万元、资金需要量90万元；2017年度销售收入480万元、资金需要量72万元；2016年度销售收入560万元、资金需要量80万元。若甲公司预计2019年度销售收入600万元，则采用高低点法预测的资金需要量是（　）万元。

A.84

B.100

C.75

D.96

参考答案：A

考查知识点：资金需要量预测—资金习性预测法

参考解析：b＝（80－72）/（560－480）＝0.1

a＝72－480×0.1＝24

因此资金需要量Y＝a＋bX＝24＋0.1X＝24＋0.1×600＝84（万元）

4、下列不同的经济周期，企业采用的财务管理战略错误的是（　）。

A.在经济繁荣期，应提高产品价格

B.在经济复苏期，应实行长期租赁

C.在经济萧条期，应保持市场份额

D.在经济衰退期，应增加长期采购

参考答案：D

考查知识点：财务管理经济环境—经济周期

参考解析：选项D，企业若处于经济衰退期，应停止长期采购。

链接：经济周期中的财务管理战略　

	复苏	繁荣	衰退	萧条
设备、投资	增加厂房设备 实行长期租赁	扩充厂房设备	停止扩张 出售多余设备	建立投资标准 放弃次要利益
存货	建立存货储备 开发新产品	继续增加存货 提高产品价格 开展营销规划	停产不利产品 停止长期采购 削减存货	保持市场份额 削减存货
人员	增加劳动力	增加劳动力	停止扩招雇员	压缩管理费用 裁减雇员

5、下列关于流动资产投资策略的表述中，错误的是（　）。

A.采用紧缩的流动资产投资策略，可以节约流动资产的持有成本

B.在紧缩的流动资产投资策略下，流动资产与销售收入比率较低

C.在宽松的流动资产投资策略下，企业的财务和经营风险较小

D.制定流动资产投资策略时，不需要权衡资产的收益性和风险性

参考答案：D

考查知识点：流动资产的投资策略

参考解析：选项D，制定流动资产投资策略时，需要权衡资产的收益性与风险性。

6、长江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2018年12月31日，库存甲材料的账面价值（成本）为90万元，市场销售价格为85万元。该批甲材料可用于生产2台乙产品，每台市场销售价格为75万元，单位成本为70万元，预计销售费用每台为2万元。假设不考虑相关税费，甲材料之前未计提过减值准备，长江公司2018年年末甲材料应计提存货跌价准备（　）万元。

A.5

B.10

C.0

D.6

参考答案：C

考查知识点：存货的期末计量（减值）

参考解析：甲材料是用于生产乙产品的，乙产品的可变现净值＝75×2－2×2＝146（万元），大于产品成本140万元，乙产品未发生减值，因此，甲材料未发生减值，不需要计提存货跌价准备。

7、甲公司以680万元价格溢价发行面值为600万元，期限3年、年利率为8%的公司债券，每年付息一次，到期一次还本。该批债券的筹资费用率为2%，适用的企业所得税税率为25%，则甲公司该债券的资本成本是（　）

A.5.40%

B.5.12%

C.6.12%

D.5.65%

参考答案：A

考查知识点：资本成本—公司债券

参考解析：该债券的资本成本＝600×8%×（1－25%）/[680×（1－2%）]＝5.40%

8、甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。3月11日出口一批价值10万美元的商品，收款期限30天。当日即期汇率1美元＝6.28元人民币。3月31日的即期汇率1美元＝6.30元人民币。4月10日如期收到上述货款并存入银行，当日的即期汇率1美元＝6.32元人民币。假设不考虑相关税费，则上述业务对甲公司4月份利润总额影响为（　）元。

A.4000

B.2000

C.0

D.-4000

参考答案：B

考查知识点：外币业务的账务处理

参考解析：甲公司按月计算汇兑损益，在3月31日已经按照当日的即期汇率6.30折算，因此该业务对甲公司4月份利润总额影响金额＝10×10000×（6.32－6.30）＝2000（元）。

3月11日

借：应收账款——美元户　62.8

　　贷：主营业务收入等 　（10×6.28）62.8

3月31日，应收账款汇兑差额＝10×（6.30－6.28）＝0.2（万元）

借：应收账款——美元户　0.2

　　贷：财务费用　0.2

4月10日收到上述货款10万美元存入银行。

借：银行存款——美元户　 （10×6.32）63.2

　　贷：应收账款——美元户　　（10×6.30）63

　　　　财务费用　　0.2

9、甲公司与乙银行签订一份周转信用协议，协议约定：2018年度信贷最高限额为800万元，借款利率为6％，承诺费率为0.5％。同时乙银行要求保留15％的补偿性余额。甲公司2018年度实际借款500万元，则该笔借款的实际利率是（　）。

A.7.41%

B.7.06%

C.6.20%

D.6.30%

参考答案：A

考查知识点：短期（长期）借款的信用条件

参考解析：承诺费指银行对已经承诺给客户而客户没有及时使用的那部分资金所收取的费用。公司应向银行支付的承诺费＝（800－500）×0.5%＝1.5（万元），公司可动用的借款额＝500－500×15%＝425（万元），因此该笔借款的实际利率＝（1.5＋500×6%）/425≈7.41%。

10、下列不属于职工薪酬核算范围的是（　）。

A.支付给外聘大学教授因提供培训而发生的讲课费

B.支付给退休职工的养老金

C.支付给未与企业签订劳务合同的董事相应薪酬

D.支付给与劳务中介公司签订用工合同为企业提供劳务的人员相应福利

参考答案：A

考查知识点：职工薪酬和职工的概念

参考解析：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。这里所指的“职工”主要包括：①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼取和临时职工；②虽未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；③在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。选项A，属于劳务支出，计入管理费用，不属于职工薪酬的核算范围。

11、下列关于政府补助的表述中，错误的是（　）。

A.政府作为所有者投入企业的资本不属于政府补助

B.有确凿证据表明政府是无偿补助的实际拨付者，其他企业只是代收代付作用，该补助应属于政府补助

C.与收益有关的政府补助，应当直接计入其他收益

D.与资产有关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益

参考答案：C

考查知识点：政府补助

参考解析：与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

12、判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，应考虑的基本原则是（　）。

A.未来实施分配的意向

B.发行方对一段时期内的损益的预期

C.发行方未分配利润等可供分配的权益的金额

D.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

参考答案：D

考查知识点：金融负债和权益工具的区分

参考解析：金融负债和权益工具区分的基本原则：①是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；②是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。

13、在租赁期开始日，企业租入的资产可以选择不确认使用权资产和租赁负债的是（　）。

A.经营租赁

B.转租资产租赁

C.融资租赁

D.租赁期不足12个月的短期租赁

参考答案：D

考查知识点：承租人对租赁的初始计量

参考解析：对于在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的短期租赁以及单项租赁资产为全新资产时价值较低的低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。

14、以本公司持有的其他公司的股票或政府公债等证券向股东发放的股利，属于（　）。

A.现金股利

B.股票股利

C.负债股利

D.财产股利

参考答案：D

考查知识点：股利的种类与支付程序

参考解析：财产股利，是公司以现金以外的资产支付的股利，主要有两种形式：一是证券股利，即以本公司持有的其他公司的有价证券或政府公债等证券作为股利发放；二是实物股利，即以公司的物资、产品或不动产等充当股利。

15、甲公司从二级市场购入乙公司发行在外的普通股股票15万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付的价款为235万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1元/股），另支付交易税费5万元。则甲公司该金融资产的入账价值为（　）万元。

A.225

B.220

C.240

D.215

参考答案：A

考查知识点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量

参考解析：该金融资产的入账价值＝235－1×15＋5＝225（万元）

借：其他权益工具投资——成本　225

　　应收股利　（1×15）15

　　贷：银行存款　（235＋5）240

16、甲公司采用毛利率法核算乙商品的发出成本。乙商品期初成本48000元，本期购货成本15000元，本期销售收入总额为35000元，其中发生销售折让2000元。根据以往经验估计，乙商品的销售毛利率为20％，则乙商品本期期末成本为（　）元。

A.30000

B.35000

C.36600

D.26400

参考答案：C

考查知识点：存货后续计量—毛利率法

参考解析：销售净额＝35000－2000＝33000（元），销售成本＝33000×（1－20％）＝26400（元），期末存货成本＝48000＋15000－26400＝36600（元）。

17、甲公司某项固定资产原值为500万元，预计使用年限为10年，已计提折旧200万元。现对该固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计55万元，符合会计准则规定的固定资产确认条件，被更换部分的原值为80万元，则该固定资产更换部件后的入账价值是（　）万元。

A.320

B.310

C.317

D.307

参考答案：D

考查知识点：固定资产的后续支出

参考解析：该固定资产更换部件后的入账价值＝500－200＋55－（80－200/500×80）＝307（万元），其中“80－200/500×80”为被替换部分的账面价值，被替换部分的账面价值=被替换部分的账面原值-固定资产总的累计折旧×（被替换部分的账面原值/固定资产总的账面原值）-固定资产总的减值准备×（被替换部分的账面原值/固定资产总的账面原值）。

18、期末同一合同下的合同资产净额大于合同负债净额的差额，如超过一年或一个正常营业周期结转的，在资产负债表中列报为（　）项目。

A.其他流动资产

B.合同资产

C.其他非流动资产

D.合同负债

参考答案：C

考查知识点：综合运用所有的填列方法分析填列

参考解析：同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为“其他非流动资产”或“其他非流动负债”。

19、甲公司2019年5月31日银行存款日记账余额为85000元，银行对账单余额为107500元。经核对，存在下列未达账项：（1）银行计提企业存款利息1800元，企业尚未收到通知；（2）企业开出转账支票支付货款21750元，银行尚未办理入账手续；（3）企业收到转账支票一张，金额为1050元，企业已入账，银行尚未入账。则甲公司5月31日可动用的银行存款实有数额是（　）元。

A.85750

B.86800

C.85000

D.94300

参考答案：B

考查知识点：银行存款的核算

参考解析：可动用的银行存款实有数额＝85000＋1800＝86800（元）

或＝107500－21750＋1050＝86800（元）

20、下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的是（　）。

A.发现财务报表舞弊

B.发生诉讼案件

C.资本公积转增股本

D.发生企业合并或处置子公司

参考答案：A

考查知识点：日后事项的分类

参考解析：资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错属于资产负债表日后调整事项。因此选项A正确。选项BCD，属于资产负债表日后非调整事项。

21、下列关于金融资产重分类的表述中，错误的是（　）。

A.以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

参考答案：D

考查知识点：金融资产之间的重分类

参考解析：以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或者重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，反之亦然。因此选项D不正确。

22、甲公司持有乙公司30％的股权，采用权益法核算。2017年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1600万元。此外，甲公司还有一笔应收乙公司的长期债权500万元，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2018年发生净亏损6000万元。假设取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易，乙公司无其他事项导致的所有者权益变动，则甲公司应承担的投资损失额为（　）万元。

A.1600

B.1800

C.2100

D.2040

参考答案：B

考查知识点：权益法下超额亏损的处理

参考解析：甲公司应承担的投资损失额＝6000×30％＝1800（万元），小于长期股权投资和长期应收款的合计数2100（即1600＋500）万元，因此可以确认投资损失1800万元。

借：投资收益　1800

　　贷：长期股权投资——损益调整　1600

　　　　长期应收款　 200

23、2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一份销售合同：2019年1月12日向乙公司提供产品100台，每台不含税销售价格800元。2018年12月31日，由于原材料市场价格上涨，甲公司已生产出的100台产品，每台成本为810元。如果甲公司继续履行该合同，考虑销售费用和相关税费后预计亏损2000元，则甲公司因该亏损合同应确认预计负债（　）元。

A.1000

B.2000

C.3000

D.0

参考答案：D

考查知识点：待执行合同变为亏损合同的处理

参考解析：继续履行合同，该销售合同发生损失2000元，标的资产的成本＝810×100＝81000（元），则对标的资产计提减值2000元，不确认预计负债。

24、甲公司2018年1月1日以银行存款400万元从乙公司购入一项特许权，并作为无形资产核算。合同规定该特许权的使用年限为8年。合同期满甲公司支付少量续约成本后，可以再使用2年。甲公司预计合同期满时将支付续约成本。甲公司2018年末预计该项无形资产的可收回金额为340万元。假设不考虑其他因素，该项无形资产2018年末应计提减值准备为（　）万元。

A.10

B.20

C.0

D.30

参考答案：B

考查知识点：资产减值的计算和账务处理

参考解析：2018年该项无形资产的摊销额＝400/（8＋2）＝40（万元），减值前的账面价值＝400－40＝360（万元），因此应计提减值准备额＝360－340＝20（万元）。

25、甲公司持有乙公司70％有表决权股份，可以实施控制并采用成本法核算。2019年6月3日，甲公司出售该项投资的90％并取得价款6000万元，相关手续已于当日办妥；甲公司将持有的剩余股份转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。出售时该项长期股权投资账面价值为3000万元，剩余股权投资的公允价值为1000万元。假设不考虑相关税费，甲公司当月应确认的投资收益为（　）万元。

A.4000

B.3300

C.3000

D.6000

参考答案：A

考查知识点：成本法核算转公允价值计量

参考解析：应确认的投资收益＝（6000＋1000）－3000＝4000（万元）

借：银行存款　6000

　　交易性金融资产——成本　1000

　　贷：长期股权投资　3000

　　　　投资收益　4000

26、甲公司原材料按计划成本法核算。2019年6月期初“原材料”借方余额为40000元、“材料成本差异”科目贷方余额为300元，期初的“原材料”科目余额中含有5月末暂估入账的原材料计划成本10000元。2019年6月份入库原材料的计划成本为50000元，实际成本为49500元。2019年6月份发出原材料的计划成本为45000元。假设6月末暂估入账原材料为零，不考虑相关税费，则甲公司6月末库存原材料的实际成本为（　）元。

A.44550

B.45450

C.25250

D.34650

参考答案：D

考查知识点：计划成本法原材料的收发核算

参考解析：材料成本差异率＝[－300＋（49500－50000）]/[（40000－10000）＋50000]=－1%，月末原材料的实际成本＝[（40000－10000）＋50000－45000]×（1－1%）＝34650（元）。

27、某企业基本生产车间生产甲产品。本月完工300件，月末在产品50件，甲产品月初在产品的成本和本期生产费用总额为147300元，其中直接材料71400元，直接人工26400元，制造费用49500元。原材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为60%。按约当产量比例法计算完工产品和在产品成本，则甲产品本月完工产品的总成本为（　）元。

A.130200

B.133909

C.130909

D.130299

参考答案：A

考查知识点：约当产量法

参考解析：在产品约当产量＝50×60%＝30（件）；本月完工产品总成本＝71400/（300+50）×300＋（26400+49500）/（300+30）×300＝130200（元）。

【提示】如果原材料是分次或陆续投入，那么本月完工产品总成本＝（71400＋26400+49500）/（300+30）×300＝133909.09（元）。

28、甲公司2018年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券2000万元，款项已存入银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场年利率为9%。则甲公司2018年12月31日因该可转换债券应确认利息费用（　）元。［已知（P/A，9%，5）＝3.8897，（P/F，9%，5）＝0.6499］

A.1585936.3

B.1589907.6

C.1655136.4

D.1609636.5

参考答案：B

考查知识点：可转换公司债券的持有

参考解析：该可转换公司债券的负债成分公允价值＝2000×6%×（P/A，9%，5）＋2000×（P/F，9%，5）＝120×3.8897＋2000×0.6499＝1766.564（万元），2018年应确认的利息费用＝1766.564×9%＝158.99076（万元）。

发行时：

借：银行存款　 2000

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　233.436

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　 2000

　　　　其他权益工具　 （2000－1766.564）233.436

2018年年末：

借：财务费用　158.99076

　　贷：应付利息　120

　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　38.99076

29、非同一控制下的企业合并，购买方作为合并对价发行的权益工具发生的佣金、手续费等交易费用，应计入（　）。

A.其他综合收益

B.当期损益

C.长期股权投资的初始确认成本

D.权益工具的初始确认金额

参考答案：D

考查知识点：非同一控制下企业合并取得长期股权投资的确认和初始计量

参考解析：购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用（如手续费、佣金等），应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。

30、下列业务发生后将引起现金及现金等价物总额变动的是（　）。

A.赊购固定资产

B.用银行存款购买1个月到期的债券

C.用库存商品抵偿债务

D.用银行存款清偿债务

参考答案：D

考查知识点：现金流量表的作用和编制基础

参考解析：选项AC，并无现金流量变动，选项B，是现金和现金等价物的转换，不会引起现金及现金等价物总额变动。

【提示】现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资，权益性投资变现金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

31、下列固定资产中，应计提折旧的是（　）。

A.未交付使用但已达到预定可使用状态的固定资产

B.持有待售的固定资产

C.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

D.未提足折旧提前报废的设备

参考答案：A

考查知识点：固定资产计提折旧的范围

参考解析：对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧。

32、下列关于会计基本假设的表述中，正确的是（　）。

A.持续经营明确的是会计核算的空间范围

B.会计主体是指会计为之服务的特定单位，必须是企业法人

C.货币是会计核算的唯一计量单位

D.会计分期是费用跨期摊销、固定资产折旧计提的前提

参考答案：D

考查知识点：会计基本假设（综合）

参考解析：选项A，会计主体规定了会计核算的空间范围。选项B，会计主体可以是一个独立的法律主体，如企业法人；也可以不是一个独立的法律主体，如企业内部相对独立的核算单位，由多个企业法人组成的企业集团，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等。选项C，会计核算除了使用货币计量，还可以使用非货币计量单位，如实物数量等。

33、甲公司2018年1月1日以银行存款84万元购入乙公司当日发行的5年期固定利率债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券面值80万元，每年付息一次、到期还本，票面年利率12%，实际年利率10.66%。采用实际利率法摊销，则甲公司2018年12月31日该金融资产“债权投资——利息调整”科目的余额为（　）元。

A.32536

B.31884

C.46456

D.33544

参考答案：D

考查知识点：以摊余成本计量的金融资产的后续计量

参考解析：2018年年末该金融资产的账面价值＝84×（1＋10.66%）－80×12%＝83.3544（万元），因此“债权投资——利息调整”科目的余额＝83.3544－80＝3.3544（万元）。

或根据分录的思路计算，其＝（84－80）－（80×12％－84×10.66％）＝3.3544（万元）。

1月1日

借：债权投资——成本　80

　　　　　　——利息调整　4

　　贷：银行存款　84

12月31日

借：应收利息　（80×12％）9.6

　　贷：投资收益　（84×10.66％）8.9544

　　　　债权投资——利息调整　0.6456

年末，“债权投资——利息调整”的科目余额＝4－0.6456＝3.3544（万元）。

34、甲公司采用备抵法核算应收账款的坏账准备。按应收款项余额的5%计提坏账准备，2019年度发生坏账56万元，收回上一年已核销的坏账20万元。2019年末应收款项余额比2018年末增加1200万元，则甲公司2019年年末应计提坏账准备金额为（　）万元。

A.24

B.96

C.60

D.136

参考答案：B

考查知识点：应收款项减值的确定和账务处理

参考解析：本期应计提的坏账准备＝1200×5%＋56－20＝96（万元）

35、下列关于资产的可收回金额的表述中正确的是（　）。

A.当资产的可收回金额大于该项资产的账面价值时，原计提的资产减值准备应当转回

B.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定

C.资产的可收回金额估计时无需遵循重要性原则

D.对资产未来现金流量的预计应以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础，时间至少5年

参考答案：B

考查知识点：可收回金额的计量

参考解析：选项A，固定资产、无形资产等资产一经计提减值，已计提的减值金额不可以转回；选项C，在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则；选项D，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的时间。

36、2019年6月1日，甲公司以银行存款150万元投资乙公司，持有乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司经营和财务施加重大影响。乙公司2019年6月1日经确认可辨认净资产的账面价值360万元、公允价值400万元，则甲公司的下列会计处理中正确的是（　）。

A.确认投资收益10万元

B.确认长期股权投资初始投资成本144万元

C.确认投资收益6万元

D.确认营业外收入10万元

参考答案：D

考查知识点：权益法下初始投资成本的调整

参考解析：甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为150万元，应享有可辨认净资产公允价值的份额160万元（400×40%），因此应确认长期股权投资入账价值160万元，确认营业外收入10（160－150）万元，选项D正确。

借：长期股权投资——投资成本　150

　　贷：银行存款　150

借：长期股权投资——投资成本　10

　　贷：营业外收入　10

【提示】长期股权投资的初始投资成本为150万元，入账价值为160万元。

37、甲公司拟购买一台价值40万元的设备，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。该设备预计每年为公司实现销售收入50万元，相应付现成本22万元，适用的企业所得税税率为25%。假设不考虑其他相关税费，会计折旧与税法规定一致，则该设备经营期每年现金净流量为（　）万元。

A.50

B.28

C.115

D.23

参考答案：D

考查知识点：投资活动现金流量的构成及计算

参考解析：该设备经营期每年计提折旧＝40/5＝8（万元），经营期每年现金净流量＝（50－22）×（1－25%）＋8×25%＝23（万元）。

或：经营期每年现金净流量＝（50－22－8）×（1－25%）＋8＝23（万元）。

38、甲公司2018年度实现利润总额800万元，利息发生额150万元，其中符合资本化条件的为50万元，其余的费用化。则甲公司2018年度已获利息倍数是（　）。

A.6.00

B.5.33

C.8.50

D.9.00

参考答案：A

考查知识点：反映偿债能力的比率—长期

参考解析：费用化利息金额＝150－50＝100（万元），已获利息倍数＝（利润总额+利息费用）/（利息费用+资本化利息）＝（800+100）/150＝6。

39、甲公司计划投资一存续期为10年的项目。其中前4年无现金流入，后6年每年年初现金流入200万元。若当年市场利率为6%，则甲公司该投资项目现金流入的现值是（　）万元。［已知（P/A，6%，6）＝4.9173，（P/F，6%，4）＝0.7921］

A.825.74

B.779.00

C.875.28

D.734.90

参考答案：A

考查知识点：递延年金的现值和终值

参考解析：现金流入的现值＝200×（P/A，6%，6）×（P/F，6%，4）×（1＋6％）≈825.74（万元）。

1、下列各项中，属于企业破产清算计量方式的有（　）。

A.可变现净值

B.破产债务清偿价值

C.破产资产清算净值

D.公允价值

E.重置成本

参考答案：BC

考查知识点：企业破产清算的计量属性

参考解析：破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量；在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。

2、对股东和债权人的利益冲突，通常采用的解决方式有（　）。

A.收回借款或停止借款

B.限制性借债

C.采取扩招雇员措施

D.股权激励

E.增加设备更新改造支出

参考答案：AB

考查知识点：利益相关者的要求

参考解析：股东与债权人的利益冲突，可以通过以下方式解决：（1）限制性借债。债权人通过事先规定借债用途限制、借债担保条款和借债信用条件，使股东不能削弱债权人的债权价值【选项B正确】。（2）收回借款或停止借款。当债权人发现企业有侵蚀其债权价值的意图时，采取收回债权或不再给予新的借款的措施，从而保护自身权益【选项A正确】。

3、下列关于应收账款保理的表述中，正确的有（　）。

A.有助于改善企业资产的流动性，增强债务清偿能力

B.可分为有追索权保理和无追索权保理

C.实质是企业利用未到期应收账款向银行抵押获得短期借款的融资方式

D.是一项单纯的收账管理业务

E.能降低企业坏账发生的可能性，有效控制坏账风险

参考答案：ABCE

考查知识点：应收账款的日常管理

参考解析：选项D，保理是一项综合性的金融服务方式，其同单纯的融资或收账管理有本质区别。

4、下列关于衡量资产风险的表述中，正确的有（　）。

A.一般来说，离散程度越大，风险越大

B.期望值不相同的两个项目，标准离差率越大，风险越大

C.期望值不相同的两个项目，标准离差越大，标准离差率越大

D.期望值相同的两个项目，标准离差越大，风险越大

E.期望值相同的两个项目，标准离差越大，标准离差率越大

参考答案：ABDE

考查知识点：资产风险的衡量

参考解析：期望值不相同的两个项目，分母是不固定的，无法进行判断，因此选项C不正确。

5、与固定预算法相比，下列属于弹性预算法特点的有（　）。

A.考虑了预算期可能的不同业务量水平

B.更贴近企业经营管理实际情况

C.不受历史期经济活动中的不合理因素影响

D.有助于增加预算编制透明度，不利于进行预算控制

E.能够使预算期间与会计期间相对应

参考答案：AB

考查知识点：固定预算法和弹性预算法

参考解析：弹性预算的主要优点是：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

主要缺点是：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

6、在固定资产清理过程中，下列各项影响固定资产清理净损益的有（　）。

A.毁损固定资产取得的赔款

B.固定资产的弃置费用

C.盘盈的固定资产的重置成本

D.报废固定资产的原值和已计提的累计折旧

E.转让厂房应交纳的土地增值税

参考答案：ADE

考查知识点：固定资产的处置

参考解析：选项A，借记银行存款，贷记固定资产清理，影响清理净损益；选项B，对于存在弃置费用的固定资产，在取得固定资产时，应按照弃置费用的现值，借记“固定资产”，贷记“预计负债”，不影响“固定资产清理”科目；选项C，盘盈固定资产，应按照其重置成本，借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”，不影响“固定资产清理”科目；选项E，借记固定资产清理，贷记应交税费——应交土地增值税，影响清理净损益。

7、下列属于反映企业盈利能力的财务指标有（　）。

A.总资产报酬率

B.产权比率

C.营业利润率

D.现金比率

E.总资产周转率

参考答案：AC

考查知识点：反映盈利能力的比率

参考解析：反映企业盈利能力的财务指标包括：营业利润率、总资产报酬率、净资产收益率、成本费用利润率、资本收益率、利润现金保障倍数。

8、在存货初始计量时，下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（　）。

A.为特定客户设计产品的设计费用

B.非正常消耗的制造费用

C.生产产品正常发生的水电费

D.采购原材料发生的运输费用

E.仓储费用（不包括生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）

参考答案：BE

考查知识点：存货的初始计量

参考解析：选项BE，均应计入当期损益；选项ACD，均应计入存货成本。

9、下列属于长期借款的一般性保护条款的有（　）。

A.不得改变借款的用途

B.限制企业非经营性支出

C.不准以资产作其他承诺的担保或抵押

D.保持企业的资产流动性

E.限制公司的长期投资

参考答案：BDE

考查知识点：债务筹资—银行借款

参考解析：长期借款的一般性保护条款主要包括:①保持企业的资产流动性。②限制企业非经营性支出。③限制企业资本支出的规模。④限制公司再举债规模。⑤限制公司的长期投资。因此选项BDE正确。选项A，属于特殊性保护条款；选项C，属于例行性保护条款。

10、长江公司拥有下列公司（企业）股份（份额），表明长江公司可以对其实施控制的有（　）。

A.持股30%的丙公司，长江公司为其第一大股东，其五名董事中有三人由长江公司任命

B.持股51%的乙公司，其五名董事中有三人由长江公司任命

C.持有50%投资份额的戊有限公司合伙企业，其执行事务合伙人由长江公司委派

D.持股10%的甲公司由自然人张三丰承包经营，每年向长江公司上缴固定金额承包费

E.持股80%的丁公司，股东协议约定长江公司不参与生产经营管理，每年收取80万元的固定收益

参考答案：ABC

考查知识点：合并财务报表合并范围的确定

参考解析：选项C，由于执行事务合伙人由长江公司委派，因此可以控制戊有限公司合伙企业；选项D，应作为金融资产核算；选项E，虽然持有80%股权，但是长江公司不参与生产经营管理，所以长江公司不拥有丁公司的实质控制权。

11、企业与关联方发生关联交易的，在财务报表附注中披露的交易要素至少应包括（　）。

A.未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息

B.已结算应收项目的坏账准备金额

C.交易的累积影响数

D.交易的金额

E.定价政策

参考答案：ADE

考查知识点：附注

参考解析：交易要素至少应当包括以下四项内容：（1）交易的金额；（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；（3）未结算应收项目的坏账准备金额；（4）定价政策。

12、企业弥补经营亏损的方式有（　）。

A.用盈余公积弥补

B.用以后年度税后利润弥补

C.在规定期限内用以后年度税前利润弥补

D.投资者增加实收资本后弥补

E.用资本公积中的资本溢价弥补

参考答案：ABC

考查知识点：盈余公积的核算

参考解析：企业发生经营亏损的弥补方式有三种：①用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限（现行制度规定为5年）内可由税前利润弥补；②用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；③用盈余公积弥补，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会批准，或者由类似的机构批准。

【提示】选项BC，由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损在5年以内可以用当年实现的税前利润弥补，超过5年的则需用税后利润弥补，无需进行专门的会计处理，把本年实现的利润转入“利润分配——未分配利润”，计算未分配利润期末余额时，亏损自然就弥补了。

13、下列属于企业股权筹资方式的有（　）。

A.利用留存收益

B.发行可转换公司债券

C.吸收直接投资

D.处置子公司股权

E.收购子公司其他股东股权

参考答案：AC

考查知识点：筹资的分类

参考解析：股权筹资是企业最基本的筹资方式，它包括吸收直接投资、发行股票和利用留存收益三种基本形式。选项B属于混合筹资方式，选项E属于投资活动。

14、下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（　）。

A.不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部摊销计入管理费用

B.企业无形资产摊销应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当资本化，并在使用寿命内摊销

E.只要能为企业带来经济利益的无形资产就应当摊销

参考答案：BC

考查知识点：无形资产的后续计量（摊销）

参考解析：选项A，不能为企业带来经济利益的无形资产，应按照其账面价值予以报废，将账面价值转入“营业外支出”；选项D，研究阶段支出应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）；选项E，使用寿命不确定的无形资产不能进行摊销。

15、企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与前期资产负债表已合理计提的预计负债的差额可能计入的会计科目有（　）。

A.营业外收入

B.营业外支出

C.其他收益

D.管理费用

E.预计负债

参考答案：BE

考查知识点：对外担保事项的处理

参考解析：企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与前期资产负债表已合理计提的预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

借：营业外支出

　　贷：预计负债

16、下列各项中，影响企业当期营业利润的有（　）。

A.收到与企业日常活动无关的政府补助

B.在建工程计提减值准备

C.固定资产报废净损失

D.出售原材料取得收入

E.资产处置收益

参考答案：BDE

考查知识点：利润表

参考解析：选项A，计入营业外收入，选项C，计入营业外支出，均不影响营业利润。选项B计入资产减值损失，选项D计入其他业务收入，选项E计入资产处置损益，均影响营业利润。

17、一般纳税人核算的应缴增值税，应在“应交税费”的会计科目下设置的明细科目有（　）。

A.简易计税

B.出口退税

C.预交增值税

D.待转销项税额

E.转出未交增值税

参考答案：ACD

考查知识点：一般纳税人的增值税扣税凭证和科目设置

参考解析：一般纳税人的应缴增值税，应在“应交税费”的会计科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”10个明细科目进行核算；所以选项ACD是正确的。

18、下列会计事项中，属于会计政策变更的有（　）。

A.增资导致长期股权投资由权益法变更为成本法

B.固定资产折旧方法由工作量法变更为年数总和法

C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

D.存货由先进先出法变更为月末一次加权平均法

E.按新实施的《企业会计准则第14号——收入》准则确认产品销售收入

参考答案：DE

考查知识点：会计政策变更的概念和判断

参考解析：选项A，属于正常事项；选项B，属于会计估计变更；选项C，对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

【计算题】

1、2018年1月1日甲公司正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1.5年，工程采用出包方式，甲公司为建造办公楼占用了专门借款和一般借款，有关资料如下：

（1）2018年1月1日，甲公司取得专门借款800万元用于该办公楼的建造，期限为2年，年利率为6%，按年支付利息、到期还本。

（2）占用的一般借款有两笔：一是2017年7月1日，向乙银行取得的长期借款500万元，期限5年，年利率为5%，按年支付利息、到期还本。二是2018年7月1日，向丙银行取得的长期借款1000万元，期限3年，年利率为8%，按年支付利息、到期还本。

（3）甲公司为建造该办公楼的支出金额如下：2018年1月1日支出500万元；2018年7月1日支出600万元；2019年1月1日支出500万元；2019年7月1日支出400万元。

（4）2018年10月20日，因经济纠纷导致该办公楼停工1个月，2019年6月30日，该办公楼如期完工，并达到预定可使用状态。

（5）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.4%。占用的两笔一般借款除用于办公楼的建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。全年按360天计算。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

问题1甲公司2018年度专门借款利息费用的资本化金额是（　）万元。

A.40.8

B.48.0

C.33.6

D.46.8

参考答案：A

考查知识点：专门借款与一般借款混合占用的核算

参考解析：专门借款资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－资本化期间闲置资金的投资收益＝800×6%－（800－500）×0.4%×6＝40.8（万元）。

问题2

甲公司2018年度占用一般借款的资本化率是（　）。

A.6.5%

B.7.0%

C.5.0%

D.7.5%

参考答案：A

考查知识点：专门借款与一般借款混合占用的核算

参考解析：2018年度占用一般借款的资本化率＝（500×5%＋1000×8%×6/12）÷（500＋1000×6/12）＝6.5%。

问题3

甲公司2018年度的借款费用利息的资本化金额是（　）万元。

A.52.60

B.49.80

C.50.55

D.48.25

参考答案：C

考查知识点：专门借款与一般借款混合占用的核算

参考解析：2018年度一般借款利息费用资本化金额＝（500＋600－800）×6/12×6.5%＝9.75（万元）

2018年度的借款费用利息的资本化＝9.75＋40.8＝50.55（万元）

问题4

甲公司2019年度的借款费用利息的资本化金额是（　）万元。

A.74

B.52

C.82

D.50

参考答案：B

考查知识点：专门借款与一般借款混合占用的核算

参考解析：2019年度专门借款利息费用的资本化金额＝800×6%×1/2＝24（万元）

2019年度一般借款利息费用资本化率＝（500×5%×1/2＋1000×8%×1/2）÷（500×1/2＋1000×1/2）＝7%

2019年度一般借款利息费用资本金额＝（300＋500）×7%×1/2＝28（万元）

2019年度的借款费用利息资本化金额＝24＋28＝52（万元）。

2、甲家政公司专门提供家庭保洁服务，按提供保洁服务的小时数向客户收取费用，收费标准为200元/小时。2018年每月发生租金、水电费、电话费等固定费用合计为40000元。甲公司有2名管理人员，负责制定工作规程、员工考勤、业绩考核等工作，每人每月固定工资为5000元；另有20名保洁工人，接受公司统一安排对外提供保洁服务，工资采取底薪加计时工资制，即每人每月除获得3500元底薪外，另可获80元/小时的提成收入。甲公司每天平均提供100小时的保洁服务，每天最多提供120小时的保洁服务。

假设每月按照30天计算，不考虑相关税费。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

问题1

甲公司2018年每月发生的固定成本为（　）元。

A.40000

B.50000

C.110000

D.120000

参考答案：D

考查知识点：利润敏感性分析

参考解析：固定成本＝40000＋5000×2＋3500×20＝120000（元）

问题2

甲公司2018年每月的税前利润为（　）元。

A.240000

B.310000

C.360000

D.430000

参考答案：A

考查知识点：利润敏感性分析

参考解析：每月的税前利润＝（200－80）×100×30－120000＝240000（元）

问题3

甲公司2018年每月的盈亏临界点作业率为（　）。

A.26.67%

B.33.33%

C.28.00%

D.21.00%

参考答案：B

考查知识点：利润敏感性分析

参考解析：盈亏临界点销售量＝120000/（200-80）＝1000（小时）

盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量1000/正常经营销售量（100×30）≈33.33%

问题4

甲公司预计2019年平均每天保洁服务小时数增加10%，假定其他条件保持不变，则保洁服务小时数的敏感系数为（　）。

A.1.0

B.1.9

C.1.2

D.1.5

参考答案：D

考查知识点：利润敏感性分析

参考解析：平均每天保洁服务小时数增加10%，则提供的总的小时数＝100×（1+10%）×30＝3300（小时）；预计利润＝（200-80）×3300－120000＝276000（元），利润变化的百分比＝（276000－240000）/240000＝0.15；因此保洁服务小时数的敏感系数＝0.15/10%＝1.5。

【综合分析题】

1、黄河公司系一家多元化经营的上市公司，与收入有关的部分经济业务如下：

（1）其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划，客户每购买10元商品即被授予1个积分，每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现，2016年度，客户购买了50000元的商品，其单独售价为50000元，同时获得可在未来购买商品时兑现的5000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4500个被兑现，年末客户实际兑现3000个，对应的销售成本为2100元；2018年商场预计2016年授予的积分累计有4800个被兑换，至年末客户实际兑现4600个，对应的销售成本为3200元。

（2）2018年10月8日，与长江公司签订甲产品销售合同，合同约定：销售价款500万元，同时提供“延长保修”服务，即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换，销售甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元，当天在交付甲产品时全额收取合同价款，甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内，甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。

（3）2018年11月1日，与昆仑公司签订合同，向其销售乙、丙两项产品，合同总售价为380万元，其中：乙产品单独售价为80万元，丙产品单独售价为320万元。合同约定，乙产品于合同签订日交付，成本50万元；丙产品需要安装，全部安装完毕时交付使用，只有当两项产品全部交付之后，黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。

丙产品的安装预计于2019年2月1日完成，预计可能发生的总成本200万元，丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定其履约进度，至2018年12月31日，累计实际发生丙产品的成本150万元。

（4）2018年12月21日，与华山公司签订销售合同，向其销售丁产品100件，销售价格800元/件，华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品，并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品，并收到全部货款，丁产品的单位成本为600元/件，预计会有5%的丁产品被退回。

假设上述销售价格均不包含增值税，且不考虑增值税等相关税费影响。

根据上述资料，回答下列问题：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1

下列关于收入确认和计量的步骤中，属于与收入计量有关的有（　）。

A.确定交易价格

B.识别与客户订立的合同

C.识别合同中的单项履约义务

D.履行各单项履约义务时确认收入

E.将交易价格分摊至各单项履约义务

参考答案：AE

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：确定交易价格和将交易价格分摊至各单项履约义务主要与收入的计量相关，识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务和履行各单项履约义务时确认收入与收入的确认有关。

问题2

针对事项（1），2018年末“合同负债”账户的期末余额为（　）元。

A.208.24

B.172.02

C.228.36

D.218.36

参考答案：B

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：2016年授予奖励的积分的公允价值＝5000×0.9＝4500（元），确认合同负债的金额＝50000×4500/（50000＋4500）＝4128.44（元）

借：银行存款　50000

　　贷：主营业务收入　［50000/（50000＋4500）×50000］45871.56

　　　　合同负债　4128.44

2017年因兑换积分确认收入的金额＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元）

借：合同负债　2752.29

　　贷：主营业务收入　2752.29

借：主营业务成本　2100

　　贷：库存商品　2100

2018年预计2016年授予积分累计有4800个被兑换，已经实际兑现4600个，积分兑换收入＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元）

借：合同负债　1204.13

　　贷：主营业务收入　1204.13

借：主营业务成本　（3200－2100）1100

　　贷：库存商品　1100

至此，合同负债的余额＝4128.44－2752.29－1204.13＝172.02（元）

或：2018年还剩余200个积分未被兑换，因此2018年末“合同负债”账户的期末余额＝4128.44/4800×200＝172.02（元）。

问题3

针对事项（3），黄河公司交付乙产品时应确认主营业务收入（　）万元。

A.80

B.378

C.76

D.280

参考答案：C

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：乙产品应分摊的交易价格＝380/（80＋320）×80＝76（万元）。

2018年11月1日：

借：合同资产　76

　　贷：主营业务收入　76

借：主营业务成本　50

　　贷：库存商品　50

问题4

针对事项（3），黄河公司2018年12月31日根据丙产品履约进度，下列会计处理正确的有（　）。

A.借：主营业务成本 1500000

　　贷：合同履约成本 1500000

B.借：合同结算 2280000

　　贷：主营业务收入 2280000

C.借：主营业务成本 1500000

　　贷：合同负债 1500000

D.借：合同结算 2850000

　　贷：主营业务收入 2850000

参考答案：AB

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：丙产品应分摊的交易价格＝380/（80＋320）×320＝304（万元）；

2018年12月31日丙产品的履约进度＝150/200＝75%，年末，丙产品应结转成本＝200×75%＝150（万元），确认收入＝304×75%＝228（万元），选项AB正确。

问题5

针对事项（4），黄河公司应确认预计负债（　）元。

A.4000

B.0

C.3000

D.2400

参考答案：A

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：预计退货率为5%，因此需要确认预计负债＝100×800×5%＝4000（元）。

借：银行存款　（100×800）80000

　　贷：主营业务收入　（80000×95％）76000

　　　　预计负债　（80000×5％）4000

借：主营业务成本　（60000×95％）57000

　　应收退货成本　（60000×5％）3000

　　贷：库存商品　（100×600）60000

问题6

上述交易和事项，对黄河公司2018年度利润总额的影响金额是（　）元。

A.1852861.18

B.1838561.27

C.1986368.21

D.1914104.13

参考答案：D

考查知识点：客户有额外选择权的销售业务处理

参考解析：事项（1），2017年因兑换积分确认收入的金额＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元），

2018年因兑换积分确认收入的金额＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元），对2018年利润总额的影响＝因兑换积分确认收入1204.13－结转销售成本（3200－2100）＝104.13（元）；

事项（2），对2018年利润总额的影响＝甲产品销售收入4500000－成本3600000－预计法定保修费用45000＝855000（元），延长保修服务尚未提供，暂不确认收入；

事项（3），对2018年利润总额的影响＝乙产品销售收入760000－乙产品成本500000＋丙产品根据履约进度确认收入2280000－丙产品根据履约进度结转成本1500000＝1040000（元）；

事项（4），对2018年利润总额的影响＝丁产品确认销售收入800×100×（1－5%）－结转主营业务成本600×100×（1－5%）＝19000（元）；

综上，以上四个事项对黄河公司2018年度利润总额的影响金额＝104.13＋855000＋1040000＋19000＝1914104.13（元）。

2、黄山公司2018年适用的企业所得税税率为15％，所得税会计采用资产负债表债务法核算。2018年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2018年度利润表中利润总额为2000万元，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。由于享受税收优惠政策的期限到期，黄山公司自2019年开始以及以后年度企业所得税税率将适用25%。

黄山公司2018年度发生的部分交易或事项如下：

（1）对2017年12月20日投入使用的一台设备采用双倍余额递减法计提折旧，该设备原值1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。按照税法规定，该设备应采用年限平均法计提折旧。

（2）拥有长江公司有表决权股份的30％，采用权益法核算。2018年度长江公司实现净利润2000万元，期末“其他综合收益”增加1000万元。假设长江公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值，且该长期股权投资不拟长期持有，双方采用的会计政策、会计期间相同。

（3）持有的一项账面价值为1500万元的无形资产年末经测试，预计资产可收回金额为1000万元。

（4）全年发生符合税法规定的研发费用支出800万元，全部计入当期损益，享受研发费用加计扣除50％的优惠政策并已将相关资产留存备查。

（5）税务机关在9月份纳税检查时发现黄山公司2017年度部分支出不符合税前扣除标准，要求黄山公司补缴2017年度企业所得税20万元（假设不考虑滞纳金及罚款）。黄山公司于次月补缴了相应税款，并作为前期差错处理。

假设黄山公司2018年度不存在其他会计和税法差异的交易或事项。

根据上述资料，回答下列问题。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。

问题1

下列会计处理中，正确的有（　）。

A.对事项2，应确认投资收益900万元

B.对事项1，2018年应计提折旧400万元

C.对事项5，应确认当期所得税费用20万元

D.对事项3，应确认资产减值损失500万元

参考答案：BD

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：事项1，应计提折旧额＝1000×2/5＝400（万元），选项B正确；事项2，应确认投资收益额=2000×30%＝600（万元），确认其他综合收益额=1000×30%＝300（万元），选项A错误；事项3，应计提减值额＝1500－1000＝500（万元），选项D正确；事项5，作为前期差错处理，应调整2017年的所得税费用，选项C错误。

问题2

黄山公司2018年应确认的递延所得税资产为（　）万元。

A.175

B.105

C.225

D.135

参考答案：A

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：应确认递延所得税资产的金额＝50（事项①）＋125（事项③）＝175（万元）

事项1：固定资产的账面价值＝1000－1000×2/5＝600（万元），计税基础＝1000－1000/5＝800（万元），形成可抵扣暂时性差异200万元，确认递延所得税资产额＝200×25%＝50（万元）；

事项2：权益法下，被投资单位因实现净利润以及其他综合收益而调增长期股权投资的账面价值，税法不认可，导致资产的账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债。

事项3：无形资产账面价值是1000万元，计税基础是1500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，确认递延所得税资产额＝500×25%＝125（万元）。

事项4：自行研发无形资产时费用化支出，因加计扣除形成的差异，属于永久性差异。

问题3

黄山公司2018年度应确认的递延所得税负债为（　）万元。

A.105

B.225

C.175

D.135

参考答案：B

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：应确认的递延所得税负债＝（2000＋1000）×30％×25％＝225（万元）

事项2的分录是：

借：长期股权投资——损益调整　（2000×30%）600

　　贷：投资收益　600

借：长期股权投资——其他综合收益　（1000×30%）300

　　贷：其他综合收益　300

借：所得税费用　（600×25％）150

　　其他综合收益　（300×25％）75

　　贷：递延所得税负债　（900×25％）225

问题4

黄山公司2018年度“应交税费——应交所得税”贷方发生额为（　）万元。

A.275

B.255

C.230

D.210

参考答案：A

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：2018年度应交所得税的金额＝［2000＋200（事项①）－600（事项②）＋500（事项③）－800×50％（事项④）］×15％＝255（万元）

【提示】事项2中，由于被投资单位实现净利润而确认的投资收益600万，税法不认可，因此要做纳税调减，由于被投资单位期末“其他综合收益”增加而确认的其他综合收益300不影响应纳税所得额，因此不做调整。

事项⑤前期差错更正分录是：

借：以前年度损益调整——所得税费用 20

　　贷：应交税费——应交所得税　20

借：盈余公积　2

　　利润分配——未分配利润　18

　　贷：以前年度损益调整　20

实际补缴时：

借：应交税费——应交所得税　20

　　贷：银行存款　20

因此，2018年度“应交税费——应交所得税”贷方发生额＝255＋20＝275（万元）。

问题5

黄山公司2018年度应确认的所得税费用为（　）万元。

A.185

B.250

C.240

D.230

参考答案：D

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：2018年度应确认的所得税费用＝255（当期应交所得税）＋600×25％（长期股权投资确认被投资单位实现净利润形成的递延所得税负债）－175（递延所得税资产）＝230（万元）

问题6

与原已批准报出的2017年度财务报告相比，黄山公司2018年12月31日所有者权益净增加额为（　）万元。

A.2050

B.2020

C.1995

D.1975

参考答案：D

考查知识点：所得税税率发生变动时所得税费用的核算

参考解析：所有者权益净增加额＝（2000－230）＋1000×30％×（1－25％）－20＝1975（万元）。其中2000－230属于净利润，1000×30％×（1－25％）属于扣除所得税影响的其他综合收益，会增加所有者权益；20补缴税款是前期差错，减少所有者权益。